Файл: Отличие бухгалтерского учёта и налогового учёта(Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии).pdf

Содержание:

Введение

Цель организации налогового учета заключается в формировании достоверной налогооблагаемой базы и может быть достигнута с помощью внешнего контроля путем проверки налоговой декларации, однако достоверность ее определения с точки зрения полноты и правильности отражения всех хозяйственных операций налогоплательщика не гарантирована.

Одним из инструментов решения данной проблемы является разработка и применение методов построения налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом с использованием данных бухгалтерского учета.

Кроме этого, одной из отрицательных черт, характеризующих налоговый учет, введенный главой 25 ПК РФ, является сложность построения системы налогового учета по налогу на прибыль, которая обусловлена множеством различий в правилах налогового и бухгалтерского учета.

Проблема наличия существенных различий в системах бухгалтерского и налогового учета, которые вызывает существенные затраты на ведение налогового учета, рассматривается на государственном уровне, где одним из направлений решения снижения трудоемкости ведения налогового учета указывается острая необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета. Для решения указанной проблемы необходимо исследовать возможные направления сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе изучения отечественного и мирового опыта с целью создания оптимальной модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета. Отличия в формировании бухгалтерской и налоговой прибыли возникают объективно и имеют место в учетных системах большинства стран. Применение в этих целях в отечественном учете только норм ПБУ 18/02 не позволяет полностью решить указанные проблемы.

В настоящее время теоретико-методические исследования в области изучения направлений сближения правил налогового и бухгалтерского учета проводятся достаточно интенсивно, что подтверждает актуальность выбранной темы. Выбор изучаемой темы является актуальным как в теоретическом, так и в практическом аспекте.

Проблемы различий и взаимодействия налогового и бухгалтерского учета исследовались многими как зарубежными, так и отечественными авторами, среди которых можно отметить работы Дж. Риса, К. Робертса, Р. Энтони, В.П. Астахова, Г.Ю. Касьяновой, М.И. Кутер, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, Р.З. Тумасяна и других.

В опубликованных работах российских ученых, посвященных проблемам различий бухгалтерского и налогового учета и их решения, рассматриваются вопросы организации налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», технологии его организации и адаптации к привычной системе бухгалтерского учета.

Актуальность и практическая значимость решения проблем сближения бухгалтерского и налогового учета, их взаимосвязи предопределила выбор темы данной работы.

Целью настоящей работы является исследование основных различий между бухгалтерским и налоговым учетом в аспекте рассмотрения проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с указанной целью в работе решаются задачи:

- исследовать теоретические аспекты отличий бухгалтерского учета от налогового учета:

- рассмотреть особенности организации налогового и бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

- определить направления интеграции бухгалтерского и налогового учета в российской практике.

Предметом исследования являются теория и практика организации налогового учета, его взаимодействие и взаимоувязка с бухгалтерским учетом.

Объектом исследования является организация систем налогового и бухгалтерского учета коммерческой организации на примере АО «Монди СЛПК»

Теоретической и методологической основой исследования определены положения современного учета, законодательные и нормативные акты по теме исследования, материалы научных конференций, специальная литература в области бухгалтерского учета и налогообложения.

При написании работы использовались следующие методы: наблюдение, группировка, обобщение, логический и системный подходы, приемы логической увязки данных бухгалтерского и налогового учета.

Информационно-эмпирическую основу настоящего исследования составили нормативные акты Российской Федерации, материалы периодической экономической печати, информационные ресурсы сети Интернет по проблемам организации бухгалтерского и налогового учета.

В процессе исследования использовались данные бухгалтерского учета и официальной отчетности, учетной политики компании АО «Монди СЛПК» г. Сыктывкара.

Гипотеза исследования состоит в рассмотрении проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета через призму изучения различий между рассматриваемыми видами учета.

Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании методических аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и системы налогообложения прибыли. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в дальнейшем при написании дипломной работы.

Практическая значимость исследования состоит в возможности практической реализацию сближения правил и методов бухгалтерского и налогового учета на основе выявления их различий.

Структурно настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников литературы и приложений.

1. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии

1.1. Сущность бухгалтерского и налогового учета

Система учета на современном предприятии является необходимым инструментом для планирования, управления и контроля за всеми событиями производственного процесса как в количественном, так и в стоимостном выражении [4, c.9]. При этом такая система должна быть построена на определенных принципах, соответствовать единым, понятным всем пользователям правилам.

При характеристике бухгалтерского учета и налогового учета в Российской Федерации отметим, что эти виды учета регламентированы нормативно-правовыми актами (за исключением бухгалтерского (управленческого) учета). В дальнейшем под бухгалтерским учетом будем понимать бухгалтерский (финансовый) учет, поскольку соотносить налоговый учет и управленческий учет или статистический учет не представляется корректным.

Бухгалтерский учет на предприятиях ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [27], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [18], стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ), методические рекомендациями (указаниями), инструкциями, письмами Минфина Российской Федерации, учетной политикой самого хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [27]. По мнению некоторых авторов, в определении бухгалтерского учета отражены основные этапы учетного процесса (объект учета наблюдается, измеряется, регистрируется, отражается в учетных регистрах и передается пользователям в виде отчетности [8, c.7].

Цель бухгалтерского учета раскрывается в его задачах, которые приведены в пп.в) п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в соответствии с которым основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [18].

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы и обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы и расходы, а также иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [27].

Системность бухгалтерского учета характеризует единство принципов:

принцип упорядоченности бухгалтерского учета, означающий соблюдение требований законодательства о бухгалтерском учете организациями, обязанными вести бухгалтерский учет;

принцип учета в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ - рублях;

принцип сплошного учета означает, что все хозяйственно-финансовые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

принцип непрерывного учета означает, что бухгалтерский учет всех хозяйственно-финансовых операций ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

принцип документального учета. Все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными (первичными) документами, на основании которых формируются сводные учетные документы [25, c.27].

Кроме того, в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) выделены принципы бухгалтерского учета:

• принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации учитываются отдельно от активов и обязательств ее собственников);
• принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем);
• принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год);
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (применяется метод начисления - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств) [24].

Функции бухгалтерского учета во многом определяются его сущностью, а также в определении бухгалтерского учета. Обычно в литературе выделяют три основных функции бухгалтерского учета:

• информационная;
• контрольная;
• аналитическая [2, c.12].

Информационная функция в системе управления организацией является базовой. Эта функция состоит в том, что бухгалтерский учет на основе регистрации, систематизации и обобщения данных о хозяйственных операциях обеспечивает пользователей информацией об объектах бухгалтерского учета.

Контрольная функция бухгалтерского учета заключается как в обеспечении соответствия совершаемых операций действующему законодательству, так и в контроле наличия, целесообразности и эффективности использования ресурсов организации.

Аналитическая функция бухгалтерского учета обеспечивает осуществление анализа по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен [8, c.14].

Таким образом, с помощью определения понятия бухгалтерского учета, его принципах, задачах, объектах и функциях определены основные сущностные характеристики бухгалтерского учета.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) [16]. В соответствии со ст. 313 НК РФ «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации:

• для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• составленную на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в следующих целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль организаций хозяйственных операций;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- обеспечения возможности контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль [15, c.212].

Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов [6, c.485].

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации, сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.