Файл: Отличие бухгалтерского учёта и налогового учёта(Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии).pdf

Можно сделать вывод, что стремление организаций максимально интегрировать системы бухгалтерского и налогового учета с целью повышения рациональности осуществления учетного процесса не должны вызывать нарушений принципов этих видов учета. Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета: в бухгалтерском учете фундаментальным является принцип двойной записи, позволяющий увязать активы организации с источниками их образования; в налоговом же учете такой принцип, как правило, не применяется [17, c.273].

Кроме того, снижение трудоемкости учетных процедур как цель оптимизации расходов при стремлении организации максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет не может являться оправданием снижения качества информации и удовлетворения интересов одних пользователей отчетных данных (руководства) за счет других (внешних пользователей).

Таким образом, основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом предопределены целями указанных видов учета.

2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в АО «Монди СЛПК»

2.1. Экономическая характеристика АО «Монди СЛПК»

Акционерное общество «Монди Сыктывкарский ЛПК» (сокращенное наименование АО «Монди СЛПК») было образовано в 1993 году в результате приватизации производственного объединения «Сыктывкарский лесопромышленный комплекс» (построенного в 1969 году), а действующее наименование получило в 2014 году в связи с изменениями Гражданского кодекса РФ. 30.05.2002 года ЛПК вошел в состав международной группы Neusiedler, являвшейся дочерней компанией группы Mondi [1]. 10.01.2013 года завершилась процедура реорганизации в форме присоединения к ОАО «Монди СЛПК» дочерних обществ – ОАО «Лесная компания Монди СЛПК» и ОАО «Эжва».

Компания имеет свое представительство в г. Москва (ул. Верхняя Красносельская, д. 3г), одно дочернее предприятие – ООО «ПожГазСервис» (ООО «ПГС», г. Сыктывкар), действующее в сфере пожарной охраны и газоспасательной деятельности Компании.

Уставный капитал АО «Монди СЛПК» составляет 381 776 400 руб. и состоит из 968 901 обыкновенной акции номинальной стоимостью 300 руб. каждая и 303 687 привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 300 руб. каждая. Основным акционером Компании является нидерландская компания Neusiedler Holdings B.V. (Нойзидлер Холдингз Б.В.), владеющая 100% обыкновенных акций и имеющая долю участия в уставном капитале АО «Монди СЛПК» 95,8107% [1].

АО «Монди СЛПК» осуществляет свою деятельность в сфере целлюлозно-бумажной промышленности, основным видом деятельности является производство бумаги, картона и товарной целлюлозы [1].

Производственный процесс АО «Монди СЛПК» характеризуется высокой интеграцией, начиная с лесозаготовки и заканчивая производством картонно-бумажной продукции и товарной целлюлозы, отвечающей потребностям различных покупателей. В 2016 году «Монди СЛПК» произвело 176 038 тонн бумаги офсетной, 326 393 тонн бумаги офисной, 202 380 тонн бумаги газетной и типографской, 295 690 тонн картона, 15 675 тонн прочих видов бумаги и картона, 117 794 тонн товарной целлюлозы [1].

Основные показатели производства продукции и финансовые показатели АО «Монди СЛПК» за 2015-2016 годы отражены в табл. 1 [1]

Таблица 1

Основные показатели финансово-производственной деятельности АО «Монди СЛПК» за 2015-2016 годы

Таблица составлена по данным отчетности и годовых отчетов АО «Монди СЛПК» [1].

В целом АО «Монди СЛПК» улучшило результаты в 2016 году относительно 2015 года в силу ряда инструментов, активно применяемых в деятельности Компании, таких как, контроль над затратами и мероприятия по снижению затрат, сохранение необходимой рентабельности производства, увеличение доли продуктов с высокой добавленной стоимостью, реализации на экспорт объемов продукции, не затребованных на внутреннем рынке.

В собственности Компании находится ТЭЦ, которая вырабатывает и снабжает теплоэнергией и электроэнергией собственное производство и город Сыктывкар [1].

Компания реализует продукцию бумажного производства на территории РФ, некоторых стран СНГ, стран дальнего зарубежья. Рынком сбыта продукции АО «Монди СЛПК» являются крупнейшие российские издательства, типографии, фирмы-производители упаковки из картона и фирмы-оптовики бумажной продукции. Географическое положение региона оказывает большое влияние на систему транспортировки и схемы поставок готовой продукции до покупателей. Транспортная система АО «Монди СЛПК» включает в себя вагонные отправки, контейнерные, автомобильные перевозки и смешанную поставку с использованием нескольких видов транспорта. В силу географической удаленности предприятия железнодорожный транспорт остается основным способом доставки продукции до потребителя. На данный вид транспорта приходится 81% всех отгрузок готовой продукции с предприятия.

С целью сокращения сроков доставки продукции до клиентов в 2015 был реализован проект, позволяющий доставлять клиентам офисную продукцию автотранспортом с арендованного внешнего склада, расположенного в г. Подольск Московской области, куда продукция предварительно доставляется из Сыктывкара железнодорожным транспортом [1].

В июле 2016 года в АО «Монди СЛПК» проведен внешний наблюдательный аудит на соответствие интегрированной системы менеджмента требованиям международных стандартов ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001 – все сертификаты были подтверждены [1].

Учитывая тенденции развития отрасли и изменение потребностей потребителей, АО «Монди СЛПК» планирует увеличение производства бумаги офисной с наиболее высокими характеристиками, стабилизацию производства картона с высокими (улучшенными) техническими показателями, наращивание объемов производства высококачественной товарной целлюлозы.

В АО «Монди СЛПК» организована собственная бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет в Компании организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета в 2017 году осуществляется в соответствии со способами,
указанными в Учетной политике Компании, утвержденной приказом Генерального директора № 889 от 30 декабря 2016 года [1]. Ведение бухгалтерского и налогового учета в 2016 году осуществляется с применением корпоративной информационной системы группы Монди SAP РРСА, переход на которую с локальной системы SAP-R3 осуществлен в 2015 году [1].

Система SAP РРСА позволила полностью решить вопросы автоматизации процессов бухгалтерского и налогового учета с учетом требований как российского законодательства, так и МСФО.

С помощью системы РРСА при отражении операций применяются автоматические проводки на типовых операциях по счетам реализации, при расчетах курсовых разниц по валютным операциям, по оприходованию и расходованию товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) и готовой продукции на складах, отражении результатов инвентаризации имущества и в иных случаях [1].

В бухгалтерском учете все операции, связанные с движением ТМЦ, формированием дебиторской задолженности, инвентаризацией проводятся только на основании первичных документов. Всем первичным документам, в том числе полученным извне, при обработке в системе РРСА автоматически присваиваются системные номера.

В качестве регистров бухгалтерского и налогового учета используются формы, предусмотренные в программе РРСА (SAP) для ведения бухгалтерского учета [1]. Регистры бухгалтерского учета ведутся и хранятся на электронных носителях в специализированной программе РРСА (SAP).

2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в АО «Монди СЛПК»

Бухгалтерский учет доходов и расходов регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [19] и «Расходы организации» ПБУ 10/99 [20], утвержденных приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) и № 33н (ред. от 06.04.2015) соответственно.

Согласно п. 14.2 учетной политики АО «Монди СЛПК» доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности Компании подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [1].

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• Компания имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Компании. Уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда Компания в будущем получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от Компании к покупателю или работа принята заказчиком;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [1].

В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухгалтерском учете образуется кредиторская задолженность.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и признаются по мере их возникновения и
классифицируются как прочие доходы.

Следующие доходы отражаются в отчете о финансовых результатах за
минусом расходов, относящихся к этим доходам: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, доходы и расходы по продаже валюты, от сделок хеджирования, от продажи основных средств и прочих активов, от деятельности социальных подразделений (гостиница, поликлиника, профилакторий). Результаты по инвентаризациям приобретенных активов отражаются в отчете о финансовых результатах развернуто: излишки - в прочих доходах, недостачи - в прочих расходах.

В бухгалтерском учете расходы Компании также делятся на два вида: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы [1].

Согласно п. 14.8 Учетной политики АО «Монди СЛПК» расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (далее – МПЗ);
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;
• расходы по созданию оценочных обязательств [1].

Общехозяйственные и коммерческие расходы признаются в отчете о
финансовых результатах полностью в отчетном году в качестве расходов по
обычным видам деятельности.

Не признаются расходами Компании выбытия активов в порядке
предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг, имущественных прав.

К прочим расходам в Компании относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в случае несущественности - суммы выявленных убытков;
• курсовые разницы;
• банковские комиссии;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью и безвозмездной помощью;
• расходы по созданию резервов;
• иные аналогичные расходы [1].

Для обобщения информации о доходах и расходах, полученных от обычных видов деятельности Компании, планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

• 90.1 «Выручка» - для учета доходов, признаваемых в виде выручки;
• 90.2 «Себестоимость продаж» - для учета расходов;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета НДС, причитающегося к получению от покупателей и др. [22].