Файл: Отличие бухгалтерского учёта и налогового учёта(Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 113
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии
1.1. Сущность бухгалтерского и налогового учета
1.2. Методологические аспекты бухгалтерского и налогового учета
1.3. Сходство и различия бухгалтерского и налогового учета
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в АО «Монди СЛПК»
2.1. Экономическая характеристика АО «Монди СЛПК»
2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в АО «Монди СЛПК»
2.3. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
3. Интеграция бухгалтерского и налогового учета
3.1. Модели налогового учета и практика их применения за рубежом
Можно сделать вывод, что стремление организаций максимально интегрировать системы бухгалтерского и налогового учета с целью повышения рациональности осуществления учетного процесса не должны вызывать нарушений принципов этих видов учета. Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета: в бухгалтерском учете фундаментальным является принцип двойной записи, позволяющий увязать активы организации с источниками их образования; в налоговом же учете такой принцип, как правило, не применяется [17, c.273].
Кроме того, снижение трудоемкости учетных процедур как цель оптимизации расходов при стремлении организации максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет не может являться оправданием снижения качества информации и удовлетворения интересов одних пользователей отчетных данных (руководства) за счет других (внешних пользователей).
Таким образом, основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом предопределены целями указанных видов учета.
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в АО «Монди СЛПК»
2.1. Экономическая характеристика АО «Монди СЛПК»
Акционерное общество «Монди Сыктывкарский ЛПК» (сокращенное наименование АО «Монди СЛПК») было образовано в 1993 году в результате приватизации производственного объединения «Сыктывкарский лесопромышленный комплекс» (построенного в 1969 году), а действующее наименование получило в 2014 году в связи с изменениями Гражданского кодекса РФ. 30.05.2002 года ЛПК вошел в состав международной группы Neusiedler, являвшейся дочерней компанией группы Mondi [1]. 10.01.2013 года завершилась процедура реорганизации в форме присоединения к ОАО «Монди СЛПК» дочерних обществ – ОАО «Лесная компания Монди СЛПК» и ОАО «Эжва».
Компания имеет свое представительство в г. Москва (ул. Верхняя Красносельская, д. 3г), одно дочернее предприятие – ООО «ПожГазСервис» (ООО «ПГС», г. Сыктывкар), действующее в сфере пожарной охраны и газоспасательной деятельности Компании.
Уставный капитал АО «Монди СЛПК» составляет 381 776 400 руб. и состоит из 968 901 обыкновенной акции номинальной стоимостью 300 руб. каждая и 303 687 привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 300 руб. каждая. Основным акционером Компании является нидерландская компания Neusiedler Holdings B.V. (Нойзидлер Холдингз Б.В.), владеющая 100% обыкновенных акций и имеющая долю участия в уставном капитале АО «Монди СЛПК» 95,8107% [1].
АО «Монди СЛПК» осуществляет свою деятельность в сфере целлюлозно-бумажной промышленности, основным видом деятельности является производство бумаги, картона и товарной целлюлозы [1].
Производственный процесс АО «Монди СЛПК» характеризуется высокой интеграцией, начиная с лесозаготовки и заканчивая производством картонно-бумажной продукции и товарной целлюлозы, отвечающей потребностям различных покупателей. В 2016 году «Монди СЛПК» произвело 176 038 тонн бумаги офсетной, 326 393 тонн бумаги офисной, 202 380 тонн бумаги газетной и типографской, 295 690 тонн картона, 15 675 тонн прочих видов бумаги и картона, 117 794 тонн товарной целлюлозы [1].
Основные показатели производства продукции и финансовые показатели АО «Монди СЛПК» за 2015-2016 годы отражены в табл. 1 [1]
Таблица 1
Основные показатели финансово-производственной деятельности АО «Монди СЛПК» за 2015-2016 годы
Наименование показателей |
2015 год |
2016 год |
Соотношение 2016 г. к 2015 г. |
|
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение, % |
|||
Целлюлоза по варке, тыс. т |
830,9 |
879,0 |
+48,1 |
+5,8 |
Древесная масса, тыс. т |
179,9 |
186,2 |
+6,3 |
+3,5 |
Картонно-бумажная продукция (товарный выпуск), тыс. т |
961,1 |
1016,2 |
+55,1 |
+5,7 |
в том числе: - бумага, тыс. т |
708 |
719,2 |
+11,2 |
+1,6 |
- картон, тыс. т |
253,1 |
297,0 |
+43,9 |
+17,3 |
Выручка, млн. руб. |
46 467 |
54 929 |
+8 462 |
+18,2 |
Себестоимость продаж, млн. руб. |
24 998 |
27 161 |
+2 163 |
+8,7 |
Прибыль от продаж, млн. руб. |
12 754 |
18 145 |
+5 391 |
+42,3 |
Чистая прибыль, млн. руб. |
11 094 |
15 005 |
+3 911 |
+35,3 |
Среднегодовая стоимость активов, млн. руб. |
41 439 |
43 799 |
+2 360 |
+5,7 |
Рентабельность продаж, % |
27,4 |
33,0 |
+5,6 |
+20,4 |
Рентабельность активов, % |
26,8 |
34,3 |
+7,5 |
+28,0 |
Среднесписочная численность, человек |
5 507 |
4 999 |
-508 |
-9,2 |
Средняя зарплата, руб. в месяц |
45 200 |
58 937 |
+13 737 |
+30,4 |
Выработка, млн. руб. / чел. |
8,4 |
11,0 |
+2,6 |
+31,0 |
Таблица составлена по данным отчетности и годовых отчетов АО «Монди СЛПК» [1].
В целом АО «Монди СЛПК» улучшило результаты в 2016 году относительно 2015 года в силу ряда инструментов, активно применяемых в деятельности Компании, таких как, контроль над затратами и мероприятия по снижению затрат, сохранение необходимой рентабельности производства, увеличение доли продуктов с высокой добавленной стоимостью, реализации на экспорт объемов продукции, не затребованных на внутреннем рынке.
В собственности Компании находится ТЭЦ, которая вырабатывает и снабжает теплоэнергией и электроэнергией собственное производство и город Сыктывкар [1].
Компания реализует продукцию бумажного производства на территории РФ, некоторых стран СНГ, стран дальнего зарубежья. Рынком сбыта продукции АО «Монди СЛПК» являются крупнейшие российские издательства, типографии, фирмы-производители упаковки из картона и фирмы-оптовики бумажной продукции. Географическое положение региона оказывает большое влияние на систему транспортировки и схемы поставок готовой продукции до покупателей. Транспортная система АО «Монди СЛПК» включает в себя вагонные отправки, контейнерные, автомобильные перевозки и смешанную поставку с использованием нескольких видов транспорта. В силу географической удаленности предприятия железнодорожный транспорт остается основным способом доставки продукции до потребителя. На данный вид транспорта приходится 81% всех отгрузок готовой продукции с предприятия.
С целью сокращения сроков доставки продукции до клиентов в 2015 был реализован проект, позволяющий доставлять клиентам офисную продукцию автотранспортом с арендованного внешнего склада, расположенного в г. Подольск Московской области, куда продукция предварительно доставляется из Сыктывкара железнодорожным транспортом [1].
В июле 2016 года в АО «Монди СЛПК» проведен внешний наблюдательный аудит на соответствие интегрированной системы менеджмента требованиям международных стандартов ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001 – все сертификаты были подтверждены [1].
Учитывая тенденции развития отрасли и изменение потребностей потребителей, АО «Монди СЛПК» планирует увеличение производства бумаги офисной с наиболее высокими характеристиками, стабилизацию производства картона с высокими (улучшенными) техническими показателями, наращивание объемов производства высококачественной товарной целлюлозы.
В АО «Монди СЛПК» организована собственная бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет в Компании организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета в 2017 году осуществляется в соответствии со способами,
указанными в Учетной политике Компании, утвержденной приказом Генерального директора № 889 от 30 декабря 2016 года [1]. Ведение бухгалтерского и налогового учета в 2016 году осуществляется с применением корпоративной информационной системы группы Монди SAP РРСА, переход на которую с локальной системы SAP-R3 осуществлен в 2015 году [1].
Система SAP РРСА позволила полностью решить вопросы автоматизации процессов бухгалтерского и налогового учета с учетом требований как российского законодательства, так и МСФО.
С помощью системы РРСА при отражении операций применяются автоматические проводки на типовых операциях по счетам реализации, при расчетах курсовых разниц по валютным операциям, по оприходованию и расходованию товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) и готовой продукции на складах, отражении результатов инвентаризации имущества и в иных случаях [1].
В бухгалтерском учете все операции, связанные с движением ТМЦ, формированием дебиторской задолженности, инвентаризацией проводятся только на основании первичных документов. Всем первичным документам, в том числе полученным извне, при обработке в системе РРСА автоматически присваиваются системные номера.
В качестве регистров бухгалтерского и налогового учета используются формы, предусмотренные в программе РРСА (SAP) для ведения бухгалтерского учета [1]. Регистры бухгалтерского учета ведутся и хранятся на электронных носителях в специализированной программе РРСА (SAP).
2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в АО «Монди СЛПК»
Бухгалтерский учет доходов и расходов регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [19] и «Расходы организации» ПБУ 10/99 [20], утвержденных приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) и № 33н (ред. от 06.04.2015) соответственно.
Согласно п. 14.2 учетной политики АО «Монди СЛПК» доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности Компании подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [1].
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- Компания имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Компании. Уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда Компания в будущем получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от Компании к покупателю или работа принята заказчиком;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [1].
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухгалтерском учете образуется кредиторская задолженность.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и признаются по мере их возникновения и
классифицируются как прочие доходы.
Следующие доходы отражаются в отчете о финансовых результатах за
минусом расходов, относящихся к этим доходам: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, доходы и расходы по продаже валюты, от сделок хеджирования, от продажи основных средств и прочих активов, от деятельности социальных подразделений (гостиница, поликлиника, профилакторий). Результаты по инвентаризациям приобретенных активов отражаются в отчете о финансовых результатах развернуто: излишки - в прочих доходах, недостачи - в прочих расходах.
В бухгалтерском учете расходы Компании также делятся на два вида: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы [1].
Согласно п. 14.8 Учетной политики АО «Монди СЛПК» расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (далее – МПЗ);
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;
- расходы по созданию оценочных обязательств [1].
Общехозяйственные и коммерческие расходы признаются в отчете о
финансовых результатах полностью в отчетном году в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
Не признаются расходами Компании выбытия активов в порядке
предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг, имущественных прав.
К прочим расходам в Компании относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в случае несущественности - суммы выявленных убытков;
- курсовые разницы;
- банковские комиссии;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью и безвозмездной помощью;
- расходы по созданию резервов;
- иные аналогичные расходы [1].
Для обобщения информации о доходах и расходах, полученных от обычных видов деятельности Компании, планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:
- 90.1 «Выручка» - для учета доходов, признаваемых в виде выручки;
- 90.2 «Себестоимость продаж» - для учета расходов;
- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета НДС, причитающегося к получению от покупателей и др. [22].