Файл: Отличие бухгалтерского учёта и налогового учёта(Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 114
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии
1.1. Сущность бухгалтерского и налогового учета
1.2. Методологические аспекты бухгалтерского и налогового учета
1.3. Сходство и различия бухгалтерского и налогового учета
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в АО «Монди СЛПК»
2.1. Экономическая характеристика АО «Монди СЛПК»
2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в АО «Монди СЛПК»
2.3. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
3. Интеграция бухгалтерского и налогового учета
3.1. Модели налогового учета и практика их применения за рубежом
Основное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в различии целей ведения данных видов учета. Если бухгалтерский учет призван удовлетворять интересы всех пользователей формируемой в нем информацией и несет в себе информационную, контрольную и аналитическую функцию, то налоговый учет направлен на соблюдение интересов государства и выполняет кроме информационной и контрольной функций и яывно выраженную фискальную функцию.
Ведение бухгалтерского учета предписывается рядом нормативно-законодательных актов, среди которых основными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, бухгалтерские национальные (ПБУ) и международные стандарты (МСФО) Методология бухгалтерского учета реализуется с помощью учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Налоговый учет организуется на предприятиях на основе требований главы 25 НК РФ. Основой налогового учета является расчет налогооблагаемой базы, осуществляемый в регистрах налогового учета. Методологические основы налогового учета содержатся в учетной политике для целей налогообложения.
Наиболее существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетом состоят в различных способах формирования доходов и расходов, разница между которыми образует налогооблагаемую прибыль. При этом такие способы могут как совпадать, так и различаться, но полного соответствия способов учета в рассматриваемых системах учета добиться практически невозможно.
Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях используется ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль организаций», однако положения этого бухгалтерского стандарта достаточно сложны и вызывают затруднения их реализации у сотрудников бухгалтерий.
Бухгалтерский учет доходов и расходов регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) и № 33н (ред. от 06.04.2015) соответственно.
В соответствии с учетной политикой АО «Монди СЛПК» доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности Компании подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В налоговом учете АО «Монди СЛПК» предусмотрены два вида доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы.
В бухгалтерском учете расходы Компании также делятся на два вида: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Расходы в налоговом учете Компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Несовпадение учета доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете вызывает исчисление различных сумм прибыли АО «Монди СЛПК» в этих системах учета.
Отметим, что ведение налогового учета, «оторванного» от бухгалтерского учета, приводит к чрезмерному усложнению системы учета в организациях и потере рациональности бухгалтерских процедур. Подмена целей бухгалтерского учета влечет его искажение от правил, предписанных стандартами (положениями) бухгалтерского учета, что противоречит целям учета.
Очевидно, что формирование оптимальной модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета становится невозможным без дальнейшего реформирования налогообложения прибыли и, прежде всего, порядка формирования доходов и расходов в налоговом учете с минимальными отличиями такого порядка в бухгалтерском учете.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- АО «Монди СЛПК» / Сервер раскрытия корпоративной информации - Режим доступа: https://e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=643.
- Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности. – СПб.: Питер, 2016. – 288 с.
- Бобок В. Национальные налоговые системы стран ЕС // Экономист. - 2014. - № 11. - С. 91-96.
- Бухгалтерское дело. Учебное пособие / под ред. Н.Н. Хахоновой. – М.: КноРус, 2015. – 570 с.
- Гладких Л. В. Основы современного подхода к организации налогового учета // Научный журнал КубГАУ - 2016. - №124. - С.579-590
- Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Абак, 2016. – 832 с.
- Журавлев В.Н. Первичные документы и регистры налогового учета. – М.: Налог Инфо: Статус-Кво 97, 2106. – 160 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. – М.: Проспект, 2015. - 496 с.
- Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации.-2013.- № 7 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://web.snauka.ru.
- Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. Налоговый учет: основные направления развития // Научный журнал КубГАУ. - 2015. - №107. - С.1548-1567.
- Крутякова Т.Л. Учетная политика в 2017. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АйСи Групп, 2017. – 240 с.
- Малинина Л.Ю. Учетная политика: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Международный журнал социальных и гуманитарных наук. – 2016. – Т. 8. №1. – С. 258-261.
- Налог на прибыль и ПБУ 18/02. Организация налогового учета на базе бухгалтерского / под. ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Абак, 2017. – 144 с.
- Налоги и налогообложение : учебник / Под ред. Г.Б. Поляка – М.: Юрайт-Издат, 2016. – 463 с.
- Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. – М.: Юнити, 2016. – 631 с.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2016. – 592 с.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» № 34н от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант - Плюс».
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // СПС «Консультант-Плюс».
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС «Консультант-Плюс».
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС «Консультант-Плюс».
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) // СПС «Консультант - Плюс».
- Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // СПС «Консультант-Плюс»
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // СПС «Консультант-Плюс».
- Сигидов Ю.И., Трубилин А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 326 с.
- Умаров Х.С. Основные модели учета и отчетности в мире // Аудитор. - № 6. – С. 30-35.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // СПС «Консультант-Плюс».
- Федешева Т.В. Шкурова Ю.О. Методы оптимизации налога на прибыль // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - №5 (57). - С.161-164.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Ключевые различия бухгалтерского и налогового учета
|
Сравнимые характеристики |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Обязательность ведения учета |
Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству |
Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству |
|
Цель ведения учета |
Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей |
Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения |
|
Пользователи информации |
Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей |
Внешние – ФНС РФ, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы |
|
Методологический базис |
Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + + Обязательства |
Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов |
|
Основные правила |
Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету |
Нормы и правила, установленные НК РФ. На предприятии организуется самостоятельно |
|
Привязка ко времени |
Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату |
История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату |
|
Тип информации |
Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении |
Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении |
|
Степень точности информации |
Требуется точная и своевременная информация о комплексе затрат на производство и реализацию продукции |
Требуется точная и своевременная информация о налогах и объектах налогообложения |
|
Периодичность отчетности |
Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально |
Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально |
|
Сроки представления отчетности |
Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно |
Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно |
|
Объект отчетности |
Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации |
Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок |
|
Ответственность за правильность ведения учета |
Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ |
Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ |
|
Требования основных пользователей |
Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения |
Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.
Взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль
|
Бухгалтерская прибыль/убыток |
|
|
+ постоянные разницы |
расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет; доходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет |
|
- постоянные разницы |
расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет; доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет |
|
+ вычитаемые временные разницы |
расходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующих отчетных периодах; доходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующих отчетных периодах |
|
- списание (погашение) вычитаемых временных разниц |
в налоговом учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в бухгалтерском учете; в бухгалтерском учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в налоговом учете |
|
- налогооблагаемые временные разницы |
расходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а расходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующие отчетные периоды |
|
+ списание (погашение) налогооблагаемых временных разниц |
в бухгалтерском учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в налоговом учете; в налоговом учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в бухгалтерском учете |
|
= Налогооблагаемая прибыль/убыток |
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.
Взаимосвязь налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, и налога на прибыль, исчисленного в налоговой декларации
|
Показатель |
Формула для расчета показателя |
|
условный расход/доход по налогу на прибыль |
(бухгалтерская прибыль/убыток) * (ставка налога на прибыль) |
|
+ ПНО |
(постоянные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
- ПНА |
(постоянные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
+ ОНА |
(вычитаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
- списанные ОНА |
(списанные вычитаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
- ОНО |
(налогооблагаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
+ списанные ОНО |
(списанные налогооблагаемые временные разницы) * (ставка налога на прибыль) |
|
= текущий налог на прибыль (равен налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации) |
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 4.
Общая схема применения ПБУ 18/02
ПРИЛОЖЕНИЕ 5.
Текущий налог на прибыль за 2016 и 2015 годы
(тыс. руб.)
|
Показатели |
2016 |
2015 |
|
Прибыль до налогообложения |
18,471,115 |
13,595,419 |
|
Ставка налога на прибыль |
17,8% |
17,8% |
|
Условный расход по налогу на прибыль |
3,287,900 |
2,420,043 |
|
Постоянные налоговые обязательства: |
||
|
по расходам, не учитываемым для целей налогообложения |
125,089 |
92,127 |
|
по резерву по пенсионным выплатам |
10,983 |
(6,849) |
|
по прочим разницам |
3,587 |
2,342 |
|
отклонение в связи с применением ставки 20% при расчёте ОНА и ОНО |
(2,982) |
7,164 |
|
Итого |
136,677 |
94,784 |
|
Постоянные налоговые активы: |
||
|
доходы от долевого участия в других организациях |
(3,814) |
(14,049) |
|
Итого |
(3,814) |
(14,049) |
|
Изменение отложенных налоговых активов: |
||
|
по резерву на оплату персоналу |
27,502 |
10,188 |
|
по резерву под иски, предъявленные Компании |
(5,288) |
5,513 |
|
по резерву под обесценение ТМЦ |
27,026 |
(16,252) |
|
по прочим резервам |
89,226 |
54,873 |
|
по резерву под обесценение активов |
(5,134) |
13,828 |
|
по погашению убытков реорганизованных дочерних |
(96,767) |
(96,767) |
|
по коммерческим расходам (транспортные) |
3,037 |
(23,226) |
|
по премиям покупателям продукции |
30,774 |
39,984 |
|
по резерву по сомнительным долгам |
(1,017) |
(3,643) |
|
по прочим разницам |
12,547 |
12,348 |
|
Итого |
81,906 |
(3,154) |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств: |
||
|
по основным средствам из-за несовпадения сроков и |
(58,964) |
(40,512) |
|
по ТМЦ из-за разницы в оценке по данным налогового и бухгалтерского учета |
9,320 |
(21,784) |
|
по процентным расходам |
- |
(2,486) |
|
по прочим разницам |
902 |
2,807 |
|
Итого |
(48,742) |
(61,975) |
|
Итого текущий налог на прибыль |
3,453,927 |
2,435,649 |
