Файл: "Учетная политика для целей налогообложения".pdf

В налоговом учете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Выбранный способ организация должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Исключения составляют здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы. В восьмую – десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования более 20 лет. Их стоимость списывается только линейным методом.

В настоящее время метод начисления амортизации можно изменять. Изменение допускается с начала очередного налогового периода. В этом случае налогоплательщик имеет право переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.^[44]

При установлении налогоплательщиком в учетной политике линейного или нелинейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества применяется порядок начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования имущества. В соответствии с этим ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

А = П(В) × : 100%,

где А – месячная сумма амортизации, руб.;

П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

– норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости, %.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле

= 1: n × 100%,

где n – срок полезного использования объекта, мес. ^[45]

Если организация выбирает нелинейный метод, то на 1-е число налогового периода, с начала которого применяется этот метод, суммарный баланс определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы). Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Нелинейный метод обусловливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации:

А = В х ,

Где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).^[46]

Нормы амортизации, применяемые для каждой амортизационной группы, установлены в статье 259.2 НК РФ.

Для всех объектов амортизируемого имущества (за исключением вышеперечисленного) налогоплательщик устанавливает один из двух методов начисления амортизации.

В учетной политике для целей налогообложения также необходимо учитывать амортизацию имущества, которое уже было в употреблении.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, то на основании п. 7 ст. 258 НК РФ существует два возможных варианта определения ее нормы:

- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;

- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Тот или иной вариант необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальные коэффициенты. Они делятся на повышающие и понижающие. Статья 259.3 Налогового кодекса РФ устанавливает размеры коэффициентов, применяемых к норме амортизации, а также основания для их применения.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам по решению руководителя организации, которую необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Одновременно применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям не допускается.^[47]

Применение повышающих коэффициентов организацией отражаются в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового месяца.

К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент, но не выше 2.

Также налогоплательщик может применять коэффициент (не выше 2) к собственным амортизируемым основным средствам, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года, в отношении:

- сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

- организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зон;

- объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ или к объектам, имеющих высокий класс энергетической эффективности;

- амортизируемых основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Специальный коэффициент, но не выше 3, может применяться к основной норме амортизации основных средств в отношении:

- амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);

- амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

- амортизируемых основных средств, при осуществлении деятельности связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Данный коэффициент не применяется к основным средствам, которые относятся к первой – третьей амортизационной группе.

В учетной политике необходимо также разобраться с амортизацией имущества, которое уже было в употреблении.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, существует два возможных варианта определения её нормы:

- основные средства, бывшие в употреблении, норма амортизации рассчитывается с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;

- основные средства, бывшие в употреблении, норма амортизации рассчитывается без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.^[48]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать:

- применение или отказ от применения специальных коэффициентов;

- принцип применения специальных коэффициентов.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части добавочной стоимости, которая создается на всех этапах производства и реализации – от сырья до предметов потребления.^[49]

Основными элементами учетной политики по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) являются:

- момент определения налоговой базы;

- использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- использование права на отказ от освобождения операций от налогообложения;

- порядок раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Отдельным сегментом учетной политики по НДС считается принцип нумерации счетов-фактур, которые должны содержать порядковый номер, а нумерация выполняется в порядке возрастания.

Налоговое законодательство не содержит специальных положений, касающихся нумерации счета-фактуры, поэтому организация самостоятельно определяет порядок присвоения номера этому документу. Наиболее приемлемой схемой является ежегодная нумерация счетов-фактур с первого номера.

Момент определения налоговой базы

Основным элементом, который необходимо закрепить в учетной политике для исчисления НДС, является момент определения налоговой базы (момент возникновения налогового обязательства). Пункт 1 статьи 167 НК РФ предусматривает два варианта:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из этого общего правила, существует исключение относительно момента определения налоговой базы налогоплательщиком, производящим товары (выполняющим работы, оказывающим услуги), продолжительность производственного цикла производства которых составляет свыше шести месяцев (согласно перечню, определяемому Правительством РФ).

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Перечень указанных товаров (работ, услуг) установлен постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.^[50]

Право определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) возникает у налогоплательщика при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.^[51]

Поэтому наличие раздельного учета в данном случае является основанием для применения специального порядка определения момента определения налоговой базы. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе применять положения п. 13 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла при утверждении учетной политики для целей налогообложения должны закрепить:

- вариант определения налоговой базы (в общем порядке или по моменту отгрузки товаров (работ, услуг));

- методику ведения раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога на приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используемые для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей, имеют право:

- обложение НДС осуществлять в общем порядке;

- получить освобождение от НДС.

Положения указанной статьи не применяются к организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.^[52]

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие уведомление в налоговый орган об использовании права на освобождение (на продление срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в  п. 5 ст. 149 НК РФ, имеют право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.^[53]