Файл: "Учетная политика для целей налогообложения".pdf

(доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию / выручка от реализации товаров (работ) за предыдущие 3 года) * выручка от реализации товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее 3-х лет осуществляет реализацию товаров (работ) при условии проведения гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Если налогоплательщик принимает решение прекратить продажу товаров (осуществление работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва должна быть включена в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.^[33]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать порядок признания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (при осуществлении фактических расходов или путем создания резерва);

При создании резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных программ самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Размер созданного резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы для проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.^[34]

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

– S

где – предельный размер отчислений в резервы;

I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода;

S – расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, предусмотренном статьей 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. Если организации необходимо накопить средства для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

Организации, не создающие резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.^[35]

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется статьей 324.1 НК РФ. Он создается, как правило, организациями с большим штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в этом случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв вычисляется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.^[36]

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль, имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Первый вариант предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке ст. 286 НК РФ.

При ежемесячной оплате авансовых платежей, исходя из прибыли за предыдущий квартал сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале налогового периода, составляет одну треть суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. ^[37]

Если разница при расчете ежемесячных авансовых платежей получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Второй вариант предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. ^[38]

Переходить ко второму способу уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Налогоплательщики – это российские организации, которые имеют обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога, исчисляются по итогам налогового периода и производятся по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Выбор у налогоплательщика в отношении уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений обеспечивается положениями статьи 288 НК РФ.

Во-первых, если у налогоплательщика имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Во-вторых, налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. ^[39]

Налогоплательщику должен сделать выбор: будет ли он использовать показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен оставаться неизменным на протяжении всего налогового периода.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 100 000 рублей.^[40]

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года № 640.^[41]

Всё амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп. Для каждой из них установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Организации необходимо выбрать любой подходящий срок в пределах определенной амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями, если основное средство поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств. Применение налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии со статьей 258 НК РФ в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения налогоплательщик имеет право увеличить срок полезного использования основных средств, ранее включённых в амортизационную группу.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится на основании действительности патента, свидетельства и (или) из иных ограничений на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Для нематериальных активов, для которых невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).^[42]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения сроков полезного использования:

- основных средств, отнесенных к определенным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, в части установления конкретного срока полезного использования;

- основных средств, не поименованных в Классификации основных средств;

- нематериальных активов.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10% (но не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Так же списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидацию основных средств. Указанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно. Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. ^[43]

Организация, которая предполагает единовременное признание расходов по основным средствам в налоговом учете, должна отражать этот факт в учетной политике и устанавливать процент для единовременного списания таких расходов не более 10% (не более 30%).

Следует отметить, что такое правило не применяется к имуществу, полученному организацией от учредителей, а также к основным средствам, которые не являются амортизируемым имуществом.