Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных (однородных) товаров, реализуемых в обычных условиях, над ценами реализации товаров (работ, услуг) реализуемых взаимозависимыми лицами.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены некоторые особенности при определении налоговой базы по отдельным видам доходов. Такие особенности касаются, например, доходов, полученных по договорам страхования, доходов от долевого участия в деятельности организации предусмотренных статьей 213 НК РФ, договоров негосударственного обеспечения, предусмотренных статьей 213.1 НК РФ, а так же доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, предусмотренных статьей 214.1 НК РФ. Так в налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступление страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а так же по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровья и/или возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), и по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с достижением застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключение договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. Иначе разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению.

При определении налоговой базы не подлежит учету доход в виде выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, в случае, если такие выплаты осуществляются

при наступлении пенсионных оснований в соответствии с российским законодательством. В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов должен быть учтен при определении налоговой базы.

Налоговую базу необходимо определять без учета доходов, не подлежащих налогообложению, перечень которых закреплен в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не раскрывает содержание понятие «налоговый вычет». Из анализа статей 218 - 221 НК можно вывести его общее определение. Так под налоговым вычетом следует понимать разновидность налоговой льготы, которая направлена на уменьшение налоговой базы, для снижения налогового обременения отдельных категорий налогоплательщиков.

На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрено семь видов налоговых вычетов:

• стандартные (ст. 218 НК РФ),
• социальные (ст. 219 НК РФ),
• имущественные (ст. 220 НК РФ),
• профессиональные (ст. 221 НК РФ),
• инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ).
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ)
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ)

Перед подробным рассмотрением разновидностей налоговых вычетов необходимо отметить, что они уменьшают только ту сумму дохода, которая облагается исключительно по ставке 13%. Если в совокупности налоговые вычеты за один налоговый период превысят сумму доходов, которая подлежит обложению по 13%-ной ставе, налоговая база становится равной нулю. Причем разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом периоде не переносится на следующий налоговый период. Однако есть исключения, касающиеся имущественных вычетов по суммам, затраченным на строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Стандартные налоговые вычеты применяются по отношению ко всем физическим лицам и их можно разделить на две группы:

1. вычеты, связанные с самим налогоплательщиком непосредственно;
2. вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.

Стандартные налоговые вычеты, отнесенные к первой группе лиц, предоставляются в следующих размерах:

-3 000 рублей за каждый месяц налогового периода в отношении лиц, подвергшихся воздействию радиации, - по установленному перечню случаев, инвалидов ВОВ и инвалидов из числа военнослужащих, в установленных случаях (п. 1 ст. 218 НК РФ);

-500 рублей за каждый месяц налогового периода для Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ, узников концлагерей - в установленных случаях, а так же инвалидов детства, инвалидов I и II группы.

Для предоставления вычета необходимы следующие документы:

1. Заявление о предоставлении вычета
2. Документ, подтверждающий право на вычет, например:

• копия справки медико-социальной экспертизы;
• копия удостоверения участник, ветерана ВОВ.

Вычеты, связанные с содержанием детей предоставляются родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок в следующих размерах:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6 000 рублей (опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя) и 12 000 рублей (родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителю) - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Единственный родитель, усыновитель, приемный родитель, опекун или попечитель вправе получить вычет в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 350 000 рублей.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (справка из образовательного учреждения, копия справки медико-социальной экспертизы, копия свидетельства о браке, копия свидетельства об усыновлении и др.), при этом:

1. налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от других вычетов;
2. если вычеты налогоплательщику работодателем не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;
3. неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится.

Социальные налоговые вычеты считаются наиболее распространенным из всех предусмотренных вычетов по налогам на доходы физических. Они могут быть предоставлены только в тех случаях, когда налогоплательщик несет расходы именно социального характера. Пунктом 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ предусмотрены основания для предоставления социальных налоговых вычетов:

• социальные вычеты по суммам, перечисляемым в виде пожертвований;
• социальные вычеты по суммам, уплаченным за обучение налогоплательщиком, налогоплательщиком-родителем, налогоплательщиком опекуном (попечителем), налогоплательщиком братом (сестрой);
• социальные вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком за медицинские услуги;
• социальные вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком пенсионных взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;
• социальные вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Стандартные налоговые вычеты главным образом отличаются от социальных тем, что имеют фиксированные ставки и направлены на установление социальной справедливости по отношению к малообеспеченным категориям населения.

Социальные налоговые вычеты подлежат предоставлению налогоплательщику в полном объеме тех затрат, которые он понес и не подлежат ограничению в том случае, если у налогоплательщика есть несколько оснований для их получения. Тогда налоговые вычеты не поглощаются, а предоставляются одновременно по нескольким основаниям.

Получить рассматриваемый вид вычета может сам налогоплательщик путем обращения в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации) на основании его личного заявления вместе с которым подается налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, с приложением обосновывающих документов (должны быть выписаны на того налогоплательщика, который произвел оплату), подтверждающих факт и законность понесенных расходов. После этого налоговая инспекция должна провести камеральную проверку оснований для получения налогоплательщиком социального налогового вычета. Такая проверка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ должна быть проведена в срок, не превышающий три месяца. В том случае если в результате проведения камеральной налоговой проверки налоговая инспекция не нашла оснований для отказа или повторного рассмотрения оснований для предоставления социального налогового вычета, согласно статье 78 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет должен быть предоставлен налогоплательщику в течение месяца с момента завершения камеральной проверки.

С 1 января 2016 года физическим лицам предоставляется возможность получать социальные налог вычеты у работодателя по расходам на обучение и лечение.

Работодатель может предоставить социальные налоговые вычеты по следующим видам расходов:

• на обучение (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на лечение (п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на негосударственное пенсионное обеспечение (п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на добровольное пенсионное страхование (п.п. 4 п. 1 ст. 219
• НК РФ);
• на добровольное страхование жизни (редакция п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, действующая с 1 января 2015 г.);
• на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п.п. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

1.4 Ставки налога на доходы физических лиц

Пункт 1 статьи 53 Налогового кодекса дает определение понятию «налоговая ставка». Так под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе. Ставки налога определяются только, исходя из вида дохода, и не зависят от величины налоговой базы.

Порядок применения определенных видов налоговых ставок в отношении доходов физических лиц и налогоплательщиков устанавливается статьей 224 Налогового кодекса РФ.

Указанная статья предусматривает пять видов налоговых ставок: 9%, 13%, 15%, 30% и 35% соответственно.

Налоговые ставки для физических лиц являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Являясь налоговым резидентом Российской Федерации, физическое лицо обязано самостоятельно или через налогового агента уплачивать подоходный налог в размере 13% со всех, полученных им доходов. В первую очередь к таким доходам относится заработная плата, а так же вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества и др.

Для отдельных видов доходов налоговых резидентов применяется налоговая ставка в размере 35%. К таким доходам в соответствии с п. 2 ст.224 НК РФ относятся:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
• процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.