Файл: Управление формированием затрат на предприятии(Теоретические аспекты анализа затрат).pdf

Используя данные таблицы 6 произведем расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции по формуле:

З_общ= С_с*VВП =(b +a)*VВП=VВП*b+VВП*a =VВП*b + A, (1)

где: З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

С_с – себестоимость единицы продукции;

b – уровень переменных затрат на единицу продукции;

a – уровень условно-постоянных затрат на единицу продукции;

VВП – объем производства продукции;

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Таблица 7.

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

Судя по таблице 7, по сравнению с прошлым годом сумма затрат на производство и реализацию продукции за счет увеличения объема производства увеличилась на 1864,5 тыс.руб. (91987,5-90123). За счет увеличения уровня переменных затрат на 0,01 ед. общая сумма затрат увеличилась на 966,75 тыс.руб. (92954,25-91987,5) и за счет снижения постоянных затрат предприятия общая сумма затрат на производство и реализации продукции снизилась еще на 614,25 тыс.руб. (92340-92954,25). Общее влияние факторов в сумме составило +12979762 тыс.руб. (1864,5+966,75-614,25).

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.

Если уровень затрат на рубль товарной продукции меньше единицы, производство продукции считается рентабельным, если их уровень выше единицы – убыточным.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Для анализа затрат на рубль произведенной продукции воспользуемся данными таблицы 8.

Таблица 8

Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции

По данным таблицы 8 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост затрат на производства и реализации произведенной продукции предприятия.

В 2016 году наблюдаем снижение затрат на рубль произведённой продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства над темпом роста затрат предприятия.

Далее более подробно рассмотрим анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Ахтарский рыбзавод» по элементам затрат (табл. 9).

Таблица 9.

Динамика затрат на 1 рубль произведенной продукции по элементам затрат за 2015-2016 гг.

Итак, в 2016 году произошло снижение затрат на 1 рубль произведенной продукции на 0,59% по сравнению с 2015 годом.

При этом материальные затраты в 2016 году на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,86%, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления увеличились, а прочие затраты на 1 рубль товарной продукции снизились по сравнению с этими показателями за 2015 год.

Таким образом, на предприятии ООО «Ахтарский рыбзавод» не достаточно полно использует имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2016 году полностью обеспечен снижением уровня прочих затрат. Резервы экономии прочих расходов на предприятии должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения затрат на канцелярские расходы, сокращения потерь от отходов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Далее проведем факторный анализ прироста производства продукции предприятия за счет изменения уровня затрат (табл. 10).

Таблица 10.

Факторный анализ прироста производства продукции предприятия

За 2016 год затраты на 1 рубль произведенной продукции снизились на 0,0059 руб. За этот же период увеличилась и общая сумма затрат на производство на 2913 тыс. рублей по сравнению с 2015 годом. За счет увеличения затрат произведенной продукции сумма товарной продукции в 20115 году увеличилась на 2799,9 тыс.рублей, а за счет снижения затрат на рубль произведенной продукции объем производства снизился на 582,9 тыс.рублей, таким образом, интенсивность использования затрат снизилась.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Прямые затраты на производство продукции можно разделить на 2 группы:

• прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.11).

Таблица 11

Исходные данные для анализа материальных затрат ООО «Ахтарский рыбзавод»

Рис.4. Динамика объема выпущенной продукции, материальных затрат и материалоотдачи

Анализ эффективности материальных ресурсах показал, что материальные затраты которые входят в затраты на производство продукции увеличились в отчетном году против предыдущего на 2752 тыс.руб., или 4,44%. Показатель материалоотдачи снизился на 0,02 тыс.руб., а материалоемкость продукции увеличилась на 0,009 тыс.руб., что является отрицательным фактором для предприятия.

Рассмотрим перерасход (+Э), экономию (-Э) материалов в результате отклонения фактической материалоемкости от предыдущего года с помощью следующей формулы:

(2)

где ВП — объем выпущенной продукции;

МЕ — Материалоемкость продукции;

Таким образом, в связи с увеличением объема производства и увеличения материалоемкости продукции, произошел перерасход материальных затрат на сумму 870 тыс. руб.

Анализ прямых материальных затрат проводится по следующей факторной модели:

, (3)

Влияние факторов на прямые материальные затраты рассмотрим методом цепных подстановок:

ПМЗ₁ = 93762×0,660 = 61941,0 тыс.руб.

ПМЗ₂ = 96675×0,660 = 63805,5 тыс.руб.

ПМЗ₃ = 96675×0,669 = 64693,0 тыс.руб.

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что в целом прямые материальные затраты увеличились на 2752 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема выпущенной продукции в стоимостном выражении на 1864,5 тыс. руб. (63805,5-61941), за счет увеличения материалоемкости продукции - увеличилась на 887,5 тыс. руб. (64693-63805,5).

Для факторного анализа изменения объема производства используется следующая формула:

(4)

где ВП – объем выпущенной продукции;

МО – материалоотдача продукции;

ПМЗ – прямые материальные затраты.

Используя данную модель зависимости можно рассчитать влияние факторов способом абсолютных разниц:

Таблица 12

Влияние факторов на объем произведенной продукции

Таким образом, за счет изменения материальных затрат предприятия объем производства увеличился на 4165,8 тыс.руб., а за счет снижения материалоотдачи объем производства снизился на 1252,8 тыс.руб. Общее влияние факторов в сумме составило +2913 тыс.руб.

Анализ прямых трудовых затрат проводится по следующей факторной модели:

, (5)

где ВП – объем выпущенной продукции;

УД – структура выпущенной продукции;

УТЕ – удельная трудоемкость продукции;

ОТ – оплата труда за 1 человеко-час.