Файл: «Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ООО «Оптовик»)».pdf

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. [19]

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации. [16]

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, доходы признаются в том отчeтном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. [16]

Ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. [2]

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражен в ст. 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учета: [15]

1) налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

2) налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

3) налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

4) налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях. [13]

К способам ведения налогового учета, утверждаемым предприятием, относятся:[9]

– методы оценки отдельных видов активов и обязательств предприятия;

– формы аналитических регистров налогового учета;

– определение налоговой базы и периодичность предоставления отчетности;

– другие решения, необходимые для предприятия налогового учета.

Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. При этом законодателем предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Так начиная с 1 января 2006 года, налогоплательщики определяют свои доходы не только на основании первичных учетных документов для бухгалтерского учета, но и на основании иных документов, подтверждающих получение дохода. Данные изменения нашли отражение в ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. [2]

1.3. Налоговый и бухгалтерский учет в международной практике

Бухгалтерский учет за рубежом, как и политика, и идеология, не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, что доказывает сходство существующих систем учета в разных странах. Это позволяет провести классификацию национальных систем учета. [10]

Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учета, взаимосвязаны. Так, в большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой направленности в обеспечении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынков ценных бумаг. Таким образом, если считать идею влияния «окружающей среды» на систему бухгалтерского учета правильной, можно ожидать, что в государствах с похожими социально-экономическими условиями и системы учета имеют много общего. [13]

Бухгалтерский учет осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией считается аккумуляция финансовой информации. Однако сведения бухгалтерского учета могут служить различным целям. Так, в некоторых странах, например в США, такая информация направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. В большинстве стран Южной Америки на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. В некоторых государствах система бухгалтерского учета формируется исходя из приоритета макроэкономических целей.

Несомненно, одно, целью бухгалтерского учета различных стран мира считается стандартизация отражения операций предприятий, независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации. [23]

Традиционно в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная и англо-американская (англо-саксонская). Однако разделение учетных моделей является условным, что очень трудно на практике однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.[21]

Причинами различий данных учетных систем являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и современной налоговой средой каждой страны. [16]

Особенности континентальной модели:

– страны, применяющие модель: Германия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, Япония.

– основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли;

– бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают;

– ориентация системы финансового учета: удовлетворение фискальных потребностей государства;

– регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне. [13]

В странах англо-саксонской модели (Великобритания, США, Канада, Австралия, скандинавские страны и др.) наблюдается относительно слабая зависимость налогообложения от системы бухгалтерского учета. Модель характеризуется параллельным существованием бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных информационных систем и видов учетной деятельности, которые преследуют различные, а в некоторых случаях и весьма противоположные цели. Так, например, в США финансовый и налоговый учет существуют параллельно и преследуют различные цели. Американская система налогообложения по своей сложности не имеет мировых аналогов, хотя в системе бухгалтерского учета США много свободы. 

К достоинствам англо-саксонской модели организации налогового учета относится формирование бухгалтерской финансовой информации, не обусловленной воздействием требований налогового законодательства, упрощение бухгалтерского учета за счет исключения несвойственных этой функции управления процедур и операций. [9]

Вместе с тем, эта модель обладает также существенными недостатками. Это, во-первых, значительны рост затрат со стороны государства, связанные с разработкой детальной методики ведения налогового учета применительно ко всем сферам экономики государства, закрепление соответствующих правил на законодательном уровне и создание системы контроля правильности налоговой отчетности. Во-вторых, параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета, усложнение налоговых расчетов, контроль за их правильностью обуславливают также значительный рост текущих операционных расходов хозяйствующих субъектов. [19]

Англо-американская модель характеризуется относительно слабым регулирующим воздействием государства на ведение учета и формирование финансовой отчетности. Учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. [9]

Наиболее ярким представителями англосаксонской модели являются Великобритания и США. Особенностью налогового учета в Великобритании является сведение к минимуму государственного регулирования, значительная роль в осуществлении методологического развития бухгалтерского учета независимых общественных профессиональных объединений бухгалтеров.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Организация налоговой системы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Однако практическое регулирование и применение механизма налогообложения осуществляет специальный уполномоченный орган - Управление внутренних доходов. Следует подчеркнуть, что, несмотря на то, что налоговое регулирование основано на налоговых законодательных актах, на практике большое значение имеет прецедентное право, которое интерпретирует значение установленных законом условий. [23]

Налогообложение доходов в Великобритании опирается на три главных принципа: эффективность администрирования; справедливость; учет экономического эффекта от налогообложения. [22]

На основе этих принципов осуществляется исчисление налога на прибыль. Уплату налога на прибыль в Великобритании производят все компании-резиденты, причем независимо от места (страны) их получения. Компания начисляет налог на прибыль от доходов, полученных от всех источников. При этом вся прибыль подразделяется на: операционную прибыль (прибыль от производственно-хозяйственной деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и других коммерческих отраслях экономики); прибыль в виде полученных процентов; полученную арендную плату; прибыль от продажи лицензий; прибыль от прироста капитала и др.

В отличие от систем учета Великобритании и США в Италии наблюдается очень сильное влияние на бухгалтерский учет налогового законодательства. Системой своих актов оно охватывает гораздо больший круг проблем бухгалтерской практики, нежели профессиональные стандарты. Поэтому итальянские бухгалтеры в своей работе ориентируются прежде всего на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формировании отчета о финансовых результатах, поскольку именно по его данным определяются налоги, взимаемые с предприятий. [15]

Бухгалтерский учет в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми особенностями, к которым можно отнести, прежде всего, его консервативный характер и тесную связь с налоговым законодательством. Причины этого кроются в особенностях бизнес-среды, в которой преобладают малые и средние фирмы. [23]

Открытых акционерных обществ в Италии мало. Большое количество предприятий закрыто для потенциальных внешних инвесторов, а тем более для передачи контроля за их деятельностью. Именно поэтому биржи и биржевые индикаторы не играют в Италии такой большой роли, как в других государствах. Это приводит к тому, что спрос на внутренний аудит и детальную бухгалтерскую информацию в целом весьма ограничен. Он исходит лишь от налоговых органов и банков. Однако для банков бухгалтерская отчетность не считается серьезным фактором при принятии решений о кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчетных данных до сих пор остаются фискальные органы, что влияет на систему построения учета и приоритеты, выработанные в рамках методологии. [16]

Во Франции государство оказывает сильное влияние на бухгалтерский учет путем наложения требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. Процедура расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентирована и предусматривает составление таблиц корректировок установленной формы. Таким образом, на счетах французского бухгалтерского учета отражается финансовая прибыль, скорректированная по правилам налогового законодательства. Все вычеты, требуемые для целей налогообложения, должны быть обязательно показаны на счетах бухгалтерского учета, что требует ведения налогового учета в виде таблицы корректировок бухгалтерской прибыли установленной формы. [23]

Из всех крупных зарубежных стран Германия является примером наиболее заметного влияния налогообложения на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Значительная часть немецких предприятий не делает специальных налоговых уточнений, подготавливая так называемый единый баланс, как для финансовой, так и для налоговой отчетности. Основными пользователями бухгалтерской отчетности были и остаются банки. Как правило, крупные банки имеют собственные аудиторские фирмы и потому могут влиять на состав и качество предоставляемой фирмами информации.[21]

Фактическим результатом применения налоговых правил в бухгалтерском учете Германии является то, что индивидуальная финансовая отчетность немецких предприятий базируется скорее на налоговых правилах, поэтому кажется сомнительным признание ее достоверности с точки зрения классических внешних пользователей. До последнего времени немецкий бухгалтерский учет нес в себе даже больше налоговых черт, чем российский бухгалтерский учет. [24]