Файл: «Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ООО «Оптовик»)».pdf

Разумеется, внутри континентальной модели страны различаются по степени связи между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Например, Германия представляет собой яркий пример жесткой зависимости, Франция – сильной, но постепенно ослабевающей. К упомянутым странам достаточно близко примыкают южно-американские государства, такие как Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и т.д., нередко выделяемые в самостоятельную модель. Главная особенность налоговой концепции бухгалтерского учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государства в лице налоговых органов. Таким образом, налогообложение оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета. [25]

Основным достоинством этой концепции следует признать ее логичность и простоту. Бухгалтер ведет текущий учет, исчисляет финансовые результаты, учетную прибыль, которая считается налоговой базой и отражает обязательства перед бюджетом. Для бухгалтера учет – это единая органически целостная система, которую нельзя разделить на части. Финансовая отчетность согласно этой концепции отражает, прежде всего, интересы государства, а интересы других участников хозяйственных процессов оказываются второстепенными. Правила и процедуры бухгалтерского учета подробно регламентируются действующим законодательством. Государство заинтересовано в регулировании бухгалтерского учета, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом. [19]

Для данной модели характерно методологическое единство бухгалтерского учета, которое проявляется в следующем: [13]

– вводятся единые правила оценки всех учетных объектов (обычно по себестоимости, т.е. согласно принципу исторической цены – предмет стоит столько, сколько за него заплачено);

– основные средства (материальные и нематериальные) амортизируются по общим одинаковым для всех нормам, при этом амортизация трактуется как часть прибыли, свободная от налогов; [16]

– в учете доминирующим считается принцип осмотрительности, согласно которому признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, но прибыль признается, если она реализована (оплачена);

– создаются условия для сопоставимости данных, представленных в финансовой отчетности различных фирм и предприятий.

Следует отметить, что внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило континентальную учетную систему с англо-американской. Выбор был сделан в пользу полного отделения налогового учета от бухгалтерского. Данные стандарты требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены отказаться от подстраивания бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет полностью обособить. [9]

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Проблемы осуществления налогового учета в современной России

Среди проблемы осуществления налогового учета в России можно выделить две группы – проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета.

С момента введения в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, в которой было произведено законодательное разделение бухгалтерского и налогового учета, не утихают споры о целесообразности его применения. Подавляющее большинство директоров и главных бухгалтеров относятся к этому разделению резко негативно. И, в первую очередь, ими ставится под сомнение задачи налогового учета, по поводу чего и приводятся нижеперечисленные аргументы. [2]

Главной задачей налогового учета считается обобщение информации для определения налоговой базы по налогу прибыль. Однако до введения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ в действие расчет налогооблагаемой прибыли велся по данным бухгалтерского учета обязательного (легального) инструмента описания финансово-хозяйственной деятельности большинства экономических субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет по существу только дублирует функции бухгалтерского учета. [17]

Важнейший принцип ведения бухгалтерского учета – двойная запись. Таким образом, известны:[21]

а) источник формирования (пассив);

б) что приобретено (актив);

в) цена операции (сумма проводки).[21]

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и других документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. При этом Методические рекомендации Министерства России по налогам и сборам по применению гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ предлагают способ ведения учета в виде таблиц, где в одни регистры записываются доходы, в другие расходы. Затем результаты суммируются в столбиках (доходы/расходы), а положительная разность между доходами и расходами – искомая налогооблагаемая база. Но экономическая наука давно отказалась от примитивных таблиц для ведения учета хозяйственных операций. [2]

Следующий аргумент – необходимость введения в штатную структуру организации дополнительных специалистов, которые будут заниматься непосредственно налоговым учетом. За постановку бухгалтерского учета, как правило, отвечает главный бухгалтер, но нигде не сказано, что он же отвечает за ведение налогового учета. Так как принципы ведения бухгалтерского и налогового учета различны, то было бы некорректно одному специалисту отвечать за их ведение одновременно. Таким образом, необходимы новые вакансии налоговых консультантов. [16]

И, наконец, последний и самый важный аргумент – расхождения между величинами налога на прибыль, исчисленного из данных бухгалтерского учета и из данных налогового учета, для громадного большинства организаций значительно меньше, чем издержки фирм по организации и ведению этого самого налогового учета. Для российской экономики, было бы лучше не вводить в предприятиях налоговый учет параллельно с бухгалтерским, а подумать о том, как упростить бухгалтерский учет, с тем, чтобы уменьшить издержки по определению налога на прибыль. А неизбежную при этом погрешность в определении величины налогооблагаемой прибыли можно компенсировать некоторым увеличением ставки этого налога.

Отдельные нормы Налогового кодекса предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. [2]

Вот несколько примеров:

1. Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая разрабатывается налоговым агентом самостоятельно.

2. В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. [1]

Таким образом, налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, существовал и существует не только в связи с принятием 25 главы.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. Признать, что ведение налогового учета не требуется одновременно означает, что нам не нужна достоверная информация о прядке исчисления того или иного налога. [24]

Закон о бухучете устанавливает обязанность вести бухучет всем организациям, которые находятся на российской территории. Исключение сделано для фирм, которые перешли на упрощенный режим налогообложения – они могут вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, а также для представительств и филиалов иностранных фирм. Они могут не вести бухгалтерский учет, если это предусмотрено международными соглашениями, либо вести его, исходя из правил, установленных в государстве нахождения иностранной компании, если они не противоречат международным стандартам финансовой отчетности. Остальные предприятия бухгалтерский учет вести обязаны, независимо от наличия налогового. [22]

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета.

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используют в основном крупные предприятия, для которых расчет налогооблагаемой прибыли считается сложной задачей. Как правило, в таких предприятиях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета. [17]

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.

Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры предприятий (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным. Бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение предприятия, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. [13]

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

Особенностью такого подхода считается адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете совместить два учета в одном не представляется возможным. [16]

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Однако такой способ может применяться только небольшими предприятиям, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. [9]

5. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов.

Этот подход считается компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.[2]

Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут считаться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. [22]

Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.