Файл: Учебники и учебные пособия криминалистика учебник Под редакцией В. Д. Зеленский, Г. М. Меретуков.docx

В ходе назначения экспертизы банковских билетов эксперту может быть предложен вопрос и неидентификационного характера, например: «Не поступали ли ранее на исследование банковские билеты, изготовленные таким же способом?» Данный вопрос разрешается путем проверки исследуемого билета с образцами поддельных денег, находящихся в криминалистических коллекциях, как на региональном, так и на федеральном уровнях. Таким же способом информацию о лицах, совершающих фальшивомонетничество, можно получить, используя информационно-поисковую систему «Старт» (на региональном уровне «Монета» и др.). Однако анализ информации системы «Монета» показал, что она, в силу технического несовершенства и отсутствия внутриведомственных локальных компьютерных сетей между службами ОБЭП и следствия, не позволяет ее своевременно пополнять необходимой информацией и оперативно ею пользоваться. Кроме того, низкая техническая оснащенность ОВД не позволяет создание современных информационных систем вне информационного центра УВД/ ГУВД. Полагаем, для придания гибкости и оперативности использования данной информации необходимо создавать «местные» учеты (информационно-поисковый банк данных конкретного ОБЭП и СО). Для раскрытия и расследования преступлений, совершаемых организованными группами, целесообразно создание текущего учета информации, которую по мере надобности используют члены СОГ, занимающиеся расследованием данного преступлением. При необходимости любая информация через информационный центр может быть истребована и учтена в региональном и федеральном учетах.

Несмотря на достаточно высокую в общетеоретическом плане, разработанность вопросов, связанных с назначением и производством экспертиз по делам данной категории, некоторые проблемы остаются неразрешенными.

Например, в ряде работ следователям рекомендуется при назначении технической экспертизы документов ставить перед экспертом, на наш взгляд, не совсем корректный вопрос: «Не является ли данный денежный знак фальшивым (поддельным)?»

Дело в том, что специалист не может дать ответ, фальшивый или подлинный билет, поскольку термин подделка (поддельный) носит сугубо юридический характер; на этот вопрос может ответить только следователь, расследующий данное преступление.

Эксперт должен отвечать на вопрос, требующий от него знания технологии изготовления банковского билета, поэтому представляется более правильным и корректным вопрос: «Соответствует ли технология изготовления представленного на исследование банковского билета (банкноты) технологии изготовления банковских билетов ГПО Гознак?»

---

Если не соответствует, то каким способом и с применением каких инструментов он был изготовлен? Возможна постановка и других вопросов, которые рассматриваются несколькими специалистами в разных отраслях знаний. Чаще всего такие исследования проводятся при установлении источников поступления расходных материалов (химический состав краски, бумаги), а также определения типа устройств, использованных при печати билетов.

---

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

41.1 Выявление налоговых преступлений

Налоги -обязательный атрибут практически любого государства. В современных условиях они служат одним из главных рычагов, посредством которого регулируются социальные и экономические процессы, происходящие в обществе. Поэтому обя­зателен контроль финансового состояния дел всех субъектов хозяйственной деятельности, ибо основу доходной части российского бюджета составляют налоговые платежи.

В России действует трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и граждан. Первый уровень — федеральные налоги, взимаемые на территории всей страны. Они регулируются общероссийским законодательством и формируют основу доходной части государственного бюджета. Поскольку это наиболее прибыльные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюд­жетов. Второй уровень — это региональные налоги и сборы, устанавливаемые субъектами Российской Федерации. Третий — местные налоги, среди которых сравнительно крупные поступления обеспечивают налоги на имущество физических лиц, земельный, на наследование, дарение и др.

Преступное уклонение от уплаты налогов и (или) сборов получило весьма широкое распространение. Уголовной ответственности подлежат такие наказуемые деяния, как уклонение от уплаты налогов и (или)сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ), неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199-1 УК РФ), а также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199-2 УК РФ). Причиняемый этими деликтами ущерб превышает, по оценке специалистов, тот, что наносят все иные вместе взятые экономические преступления, предусмотренные главой 22 УК РФ.

В отличие от других экономических преступлений, где имеет место факт незаконного изъятия чужого имущества, при налоговых посягательствах наличествует факт непередачи или неполной передачи части своей собственности в бюджет или фонд того или иного уровня в виде налога (сбора). Если иное общеуголовное преступление затрагивает интересы какого-либо одного лица или группы лиц, то налоговое посягает на интересы практически всех граждан страны, поскольку лишает их части дохода из соответствующего бюджета.

---

Специфика расследования этих преступлений состоит в том, что налоговую систему страны составляют более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов, уклонение от уплаты любого из которых может повлечь наступление уголовной ответственности. Каждый из этих налогов имеет свой режим правового регулирования, сроки, порядок исчисления и уплаты, а иногда и специфического налогоплательщика. Другими словами, преступное уклонение от уплаты каж­дого из видов налогов, входящих в налоговую систему РФ, имеет свою специфику, иногда весьма существенную, которую нужно раскрыть в ходе расследования.

Субъектами налоговых преступлений являются налогоплательщики и плательщики сборов — лица, на которых в соответствии с ч. 1 ст. 19 НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы: физические лица (ст.198), руководитель организации-налогоплательщика (ст.199); налоговый агент или руководитель налогового агента (ст.199.1), физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации (ст.199.2 УК РФ). Наиболее часто нарушают налоговое законодательство акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью (око­ло 70%), далее следуют государственные и муниципальные пред­приятия (около 13%), индивидуально-частные предприятия (11%) и фермерские хозяйства (1%).

Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и (или) хозяйственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов и (или) сборов. Из всей совокупности налогов и сборов выделяются наиболее финансовоемкие, как наиболее криминализированные. Это налоги на прибыль, на добавленную стоимость (НДС) и подоходный.

Деловая активность организаций и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица находит свое выражение в различных хозяйственных операциях: приобретении и использовании сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, в производстве из них продукции, выполнении работ, оказании услуг, перевозке товаров. Эти операции, сопровождаемые денежными платежами, получением кредитов, ссуд и т.д., изменяют экономические показатели хозяйствующих субъектов и должны отражаться в бухгалтерском учете.

Если при этом выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций, то скрыть в бухгалтерских документах все признаки преступного уклонения от уплаты налогов в принципе невозможно. Причем каждая разно­видность преступного посягательства отличается конкретной формой воздействия на учетный процесс и систему экономических показателей.

---

Выбирая способ совершения налогового преступления, его субъект отдает предпочтение тем хозяйственным операциям, которые системой бухгалтерского учета защищены недостаточно. Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов. Реально насчитывается более 150 способов уклонения от уплаты налогов, основных же — несколько десятков, остальные представляют собой их варианты в зависимости от сфер бизнеса.

Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необходимость оптимизации методов их выявления. Весьма эффективны встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; взаимное сравнение объяснений лиц, осуществлявших хозяйственные операции, и др. Поскольку все процессы хозяйственной деятельности тесно взаимосвязаны, результат проверки хозяйствующих субъектов бывает ощутим, когда она проводится одновременно в нескольких структурах, связанных между собой.

Эффективна проверка хозяйственных операций на определенную дату. Сопоставление динамики однородных данных на конкретные даты показывает, как идет проверяемая хозяйственная деятельность, какие уловки используются для сокрытия доходов, например незаконные списания, нарушения кассовой дисциплины и др. По хозяйственным операциям, в которых задействовано несколько организаций, необходимо получить данные обо всех партнерах. При анализе непроизводительных расходов (неус­тойки, пени, штрафы за простой вагонов и др.) нужно проверять всех контрагентов,оформлявших и совершавших эти платежи: поставщиков, грузоотправителей, перевозчиков, грузополучателей.

Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно классифицировать на документальные, учетные и экономические. Документальные следы совершения налоговых преступлений остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской документации и материалах инвентаризаций, а учетные — на уровне бухгалтерского уче­та. Они проявляются как разного рода несоответствия — между

---