Файл: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации.doc

Для контроля бухгалтером достоверности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций предложен регистр в таблице 28.

Таблица 28

Рекомендованный ежемесячный регистр учета налоговой базы по налогу на имущество, руб.

№п/п	Наименование показателя	Значение показателя
		на 01 января	на 01 февраля	…	на 31 декабря
1	Первоначальная стоимость объектов основных средств (сальдо счета 01 «Основные средства в организации»)	120000000	120000000	…	120000000
2	Первоначальная стоимость основных средств, не признаваемых объектами налогообложения согласно ст. 374 НК РФ, в том числе:	10083000	10083000	…	10083000
3	- земельные участки	1000000	1000000	…	1000000
4	- объекты ОС, включенные в 1 и 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Правительством РФ, в том числе:	83000	83000	…	83000
5	- средства кабельной связи (ОКОФ 14 3222000)	41000	41000	…	41000
6	- техника электронно-вычислительная (ОКОФ 143020000)	42000	42000	…	42000
7	Амортизация объектов основных средств (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»	14000000	16000000		20000000
8	Амортизация основных средств, не признаваемых объектами налогообложения согласно ст. 374 НК РФ, в том числе:	2800	2800	…	2800
9	- средства кабельной связи (ОКОФ 14 3222000)	1700	1700	…	1700
10	- техника электронно-вычислительная (ОКОФ 143020000)	1100	1100	…	1100
11	Остаточная стоимость основных средств, включаемых в налогооблагаемую базу	95914200	93914200	…	89914200

---

Рекомендованный регистр заполняется ежемесячно и имеет следующие контрольные точки заполнения налоговой декларации по налогу на имущество:

• 
  показатели строки 1 заполняются по сальдо счета 01 «Основные средства в организации» на соответствующую дату;
  
• 
  показатели строки 2 являются суммой строк 3 и 4;
  
• 
  показатели строки 3 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 4 являются суммой строк 5 и 6;
  
• 
  показатели строк 5 и 6 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 7 заполняются по сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату;
  
• 
  показатели строки 8 являются суммой строк 9 и 10;
  
• 
  показатели строк 9 и 10 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 11 определяются как: строка 1 минус строка 2 минус строка 7 плюс строка 8 и являются основанием для заполнения раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
  

Данный регистр позволит контролировать правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Контроль начисления амортизации и заполнения отчетности предотвратит появление оснований для санкций, применяемых согласно Кодексу об административных правонарушениях РФ.

В таблице 29 сформулированы основные рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ООО «Континент» и планируемый эффект от их внедрения.

Таблица 29

Разработанные рекомендации и планируемый эффект от их внедрения

Рекомендации	Планируемый эффект от их внедрения
Рекомендованный ежемесячный регистр учета арендованных основных средств	Исключение ошибки при учете арендованных основных средств, учет арендных платежей за основные средства, учет расчета с арендодателем за неотделимые улучшения арендованных основных средств
Рекомендованный ежемесячный регистр начисления амортизации	Исключение ошибки при автоматизированном начислении амортизации и заполнению бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рекомендованный ежемесячный регистр учета налоговой базы по налогу на имущество организаций	Исключение искажения налоговой базы по налогу на имущество организаций

---

Обобщив результаты аудиторской проверки объектов основных средств, представленный в третьей главе выпускной квалификационной работы, можно сделать общий вывод.

В процессе аудита выяснилось, что учетная политика разработана полностью для практического осуществления бухгалтерского учета и отражения метода, заключающегося в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

По результатам исследования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Континент» обнаружены следующие негативные моменты в учете основных средств:

• 
  не оформляются инвентарные карточки основных средств;
  
• 
  не соблюдается график документооборота по движению основных средств;
  
• 
  не все первичные документы оформляются в день совершения операции;
  
• 
  не разработаны должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами;
  
• 
  не производится проверка расчетов на арифметическую точность;
  
• 
  не проводится проверка полноты оприходования основных средств;
  
• 
  нет полного наличия документов, характеризующих состояние основных средств;
  
• 
  не выявлены расхождения по основным средствам учета с фактическим наличием;
  
• 
  не соблюдаются сроки проведения инвентаризации основных средств;
  
• 
  отсутствует постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
  

Обязательным условием качественного учета является своевременное документирование всех происходящих фактов хозяйственной жизни. Для исправления недостатков документирования учета основных средств руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций и оформить это приказом.

Аудиторская проверка подтвердила имеющиеся нарушения в системе бухгалтерского учета, включающей сбор, анализ и документирование фактов хозяйственной жизни с основными средствами.

Правильно организованная система внутреннего контроля позволила бы иметь систему сбора информации своевременно выявляющую имеющиеся ошибки; регулярно проводить инвентаризации. Поэтому нужно обеспечить внутренний контроль в организации.

---

С учетом выявленных замечаний и недочетов были предложены ООО «Континент» рекомендации, которые заключались в разработке учетных регистров:

• 
  по арендованным основным средствам;
  
• 
  по начислению амортизации;
  
• 
  по заполнению налоговой отчетности.
  

Предложенные рекомендации позволят повысить эффективность работы бухгалтерской службы за счет:

• 
  сокращения рабочего времени на обработку документов и заполнения форм отчетности;
  
• 
  удобства учета расчетов по арендованным основным средствам;
  
• 
  исключат не достоверное начисление амортизации и, как следствие, искажение финансового результата от реализации основных средств;
  
• 
  исключат искажение налоговой базы по налогу на имущество и неполной уплаты налога.
  

---

3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Для оценки эффективности предложенных мерориятий по привлечению специалиста по аудиту основных средств ООО «Континент» необходимо выполнить расчет единовременных и эксплуатационных затрат.

К единовременным затратам относятся затраты на приобретение офисной мебели и техники, затраты на приобретение и установку программы «ФинЭкАнализ» (таблица 30).

Таблица 30

Единовременные затраты, связанные с привлечением в штат специалиста по аудиту основных средств

Статьи затрат	Ко-во, шт.	Стоимость, тыс.руб.
Ноутбук	1	16,0
Программное обеспечение ноутбука	1	3,5
Программа «1С: Предприятие 8.0»	1	7,5
Установка программы +обучение	-	5,5
Итого:		32,5

К эксплуатационным затратам относятся затраты на зароботную плату нового сотрудника с отчислениями, а также затраты на приобретение канцтоваров, методических пособий и периодических изданий по налоговому планированию и аоптимизации (таблица 31).

Таблица 31

Эксплуатационные затраты

Статьи затрат	Стоимость, тыс.руб.
Заработная плата с отчислениями	28*1*1,3= 36,4
Канцелярские товары	12,0
Методические пособия	1,5
Итого:	49,9

За счет оптимизации налогообложение прогнозируется рост прибыли на уровне 1% (сравнительно с прошлым 2019 годом).

---