Файл: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации.doc

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во-первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контроля за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, устанавливается также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

На основании полученных ответов с целью дальнейшей, более глубокой проработки, был составлен план аудита имеющий следующую последовательность:

План аудита:

1. 
   Проверка наличия основных средств и прав на них.
   
2. 
   Проверка получения основных средств.
   
3. 
   Проверка движения основных средств.
   
4. 
   Проверка движения арендованных основных средств.
   

В дальнейшем план был детализирован по аудиторским процедурам и представлен в виде программы аудиторской проверки:

1. Проверка наличия основных средств и прав на них.

1.1. Проверка наличия основных средств в организации и определения их фактического места нахождения.

1.2. Проверка первичных документов, подтверждающих право собственности на объекты основных средств.

1.3. Проверка условий сохранности и использования объектов основных средств.

2. Проверка поступления основных средств.

2.1. Проверка наличия первичных документов – оснований при поступлении основных средств и их первоначальная оценка.

2.2. Проверка установления срока полезного использования для начисления амортизации.

2.3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

3. Проверка движения основных средств.

3.1. Проверка наличия первичных документов – оснований при движении основных средств.

3.2. Проверка правильности определения финансового результата при выбытии объекта основных средств.

3.3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

---

4. Проверка движения арендованных основных средств.

4.1. Проверка наличия первичных документов для учета арендованных основных средств.

4.2. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

В процессе аудита была проведена выборочная проверка наличия основных средств и их места нахождения. Для сверки данных учета о месте нахождения объектов основных средств с фактическим их местом нахождения применялся рабочий документ в таблице 20.

Таблица 20

Результаты проверки наличия основных средств

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Инв. номер	Место нахождения объекта основных средств по данным учета	Место нахождения объекта основных средств по данным аудита		Примечание
				Адрес, подразделение	Источник информации
1	Компьютеризированный вариант кассового аппарата	000032	Торговый зал, г. Красноярск, ул. Тотмина д. 35А	Торговый зал, г. Красноярск, ул. Тотмина д. 35А	Лично	-
2	Компьютеризированный вариант кассового аппарата*	000036	Торговый зал, г. Красноярск, ул. Тотмина д. 35А	Торговый зал, г. Красноярск, ул. Тотмина д. 35А	Лично	-

*Данные устройства необходимы всем предприятиям, которые продают какие-либо товары или услуги. При этом наличие подобного аппарата позволяет существенно ускорить процесс проведения денежных операций, сделать его более точным и эффективным.
Результат проверки наличия основных средств показал, что на предприятии отсутствуют расхождения данных учета с фактическим местом нахождения объектов основных средств.

В результате проверки отмечено, что основные средства эксплуатируются в торговом зале и подсобных помещениях супермаркета по адресу: г. Красноярск, ул. Тотмина, 35А. Объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами, что обеспечивает их сохранность.

---

В результате проверки наличия первичных документов, подтверждающих право организации на объекты основных средств, был оформлен рабочий документ в таблице 21.

Проверка наличия первичных документов – оснований для отражения на счетах бухгалтерского учета поступивших объектов основных показала, что поступление основных средств в организацию отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании следующих документов: приказа руководителя на приобретение объекта основных средств, договора купли-продажи, товарной накладной по форме ТОРГ-12 или актов приема-передачи объекта основных средств.

Результаты проверки первоначальной оценки отражены в рабочем документе в таблице 22.

Нарушений при аудиторской проверки первичных документов выявлено не было.

С целью проверки правильности начисления амортизации был
оформлен рабочий документ в таблице 23 по объектам основных средств с отнесением их к амортизационным группам по срокам полезного использования. В качестве следующей аудиторской процедуры была проведена проверка применяемых способов начисления амортизации. На предприятии линейный
способ начисления амортизации был закреплен в положении об учетной политике предприятия.

Таблица 21

Результаты проверки наличия прав на объекты собственных основных средств и их отражение в бухгалтерском учете

№ п/п	Наименование объекта	Инв. номер	Первоначальная стоимость по данным учета, руб.	Наименование документа – основания для ввода в эксплуатацию, его номер, дата	Первичные документы на объект	Информация наличия регистрационных документов на объект	Отражение в бухгалтерском учете первоначальной стоимости по данным:		Расхождения
							бухгалерского учета	аудита
1	Автомобиль ВАЗ - 2104	000001	98 000-00	Приказ № 1-ОС от 12.02.2011г.	Договор купли-продажи ТС	Паспорт транспортного средства	98 000-00	98 000-00	не выявлено
2	Компьютеры	000002, 000003	89 600-00	Приказ №2 от 18.01.2010	Договор купли-продажи	Акт ОС-1, инвентарная карточка	89 600-00	89 600-00	не выявлено
3	МФУ (принтер, сканер, копир) Konica Minolta C224e	000004	161 165-00	Приказ №4-ОС от 21.01.2010	Договор купли-продажи	Акт ОС-1, инвентарная карточка	161 165-00	161 165-00	не выявлено
4	Компьютеризированный вариант кассового аппарата	000033	64 000-00	Приказ 33-ОС от 06.03.2011г.	Договор купли-продажи	Акт ОС-1, инвентарная карточка	64 000-00	64 000-00	не выявлено
5	Холодильное оборудование «Samsung»	000034	158 000-00	Приказ №34-ОС от 10.04.2011г.	Договор купли-продажи	Акт ОС-1, инвентарная карточка	158 000-00	158 000-00	не выявлено
6	Холодильное оборудование «Bosh»	М01040	124 000-00	---	Договор аренды оборудования	Акт ОС-1, инвентарная карточка	---	124 000-00	Учет должен осуществляться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

---

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. 

В процессе проведения тестирования было установлено, что в результате сбоя автоматизированного расчета «Амортизация ОС» в «1С:Предприятие» были допущены ошибки по начислению амортизации в разрезе отдельных объектов основных средств. В нарушение норм ПБУ 06/01 начисление амортизации прекращалось в месяц выбытия основного средства, а не с 1-го числа месяца, следующего за выбытием. Соответственно, происходило искажение финансового результата по результатам выбытия основных средств.

В процессе проведения аудита было установлено, что первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При передаче объектов основных средств в эксплуатацию их учет осуществляется по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизационные отчисления включаются в расходы на продажу и учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Таблица 22

Результаты проверки оценки основных средств

№ п/п	Наименование объекта	Инв. номер	Первоначальная стоимость по данным учета, руб.	Стоимость по данным аудита			Обоснование отнесения расходов на первоначальную стоимость	Примечание
				Наименование расхода, подлежащего включению в стоимость основного средства	Документы, подтверждающие величину расхода	Сумма расхода, руб.
1	Автомобиль ВАЗ - 2104	000001	98 000-00	Стоимость транспортного средства	Товарная накладная ТОРГ-12	98 000-00	Стоимость транспортного средства
2	Компьютеры	000002, 000003	89 600-00	Стоимость компьютерной техники	Товарная накладная ТОРГ-12	89 600-00	Стоимость компьютерной техники
3	Компьютеризированный вариант кассового аппарата	000033	64 000-00	Стоимость оборудования; Настройка оборудования	Товарная накладная ТОРГ-12; Акт выполненных работ № 335 от 01.03.2011	62000-00; 2000-00	Стоимость оборудования; Доработка ОС до рабочего состояния
4	МФУ (принтер, сканер, копир) Konica Minolta C224e	000004	161 165-00	Стоимость техники	Товарная накладная ТОРГ-12	161 165-00	Стоимость техники
5	Холодильное оборудование «Samsung»	000034	158 000-00	Стоимость оборудовании; Транспортные расходы	Товарная накладная ТОРГ-12; Акт выполненных работ	157 000 1 000	Стоимость оборудовании; Транспортные расходы

---

Таблица 23

Амортизационные группы и сроки полезного использования по объектам основных средств

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Инвентарный номер	ОКОФ по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы	Амортизационная группа	Срок полезного использования, мес., по данным		Расхождения
					бухгалтерского учета	аудита
1	Автомобиль ВАЗ-2104	000001	15 3410010	Третья группа	60	От 37 до 60	не выявлено
2	Компьютеризированный вариант кассового аппарата	000033	14 3010000	Четвертая группа	84	От 60 до 84	не выявлено
3	МФУ Konica Minolta C224e	000004	14 3010210	Третья группа	60	От 37 до 60	не выявлено
4	Холодильное оборудование «Samsung»	000034	14 2919610	Четвертая группа	84	От 60 до 84	не выявлено
5	Холодильное оборудование «Bosh»	М01040	14 2919610	Четвертая группа	84	От 60 до 84	не выявлено

В процессе проведения тестирования было выявлено не соответствие показателей забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» действующим договорам аренды.

В процессе проведения аудиторских процедур по проверке правильности отражения показателей в налоговой декларации по налогу на имущество и финансовой) отчетности были выявлены расхождения, представленные в таблице 24.

Таблица 24

Выявленные расхождения по отражению показателей в отчетности, тыс. руб.

---