Файл: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.04.2024
Просмотров: 103
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств
1.1. Сущность, классификация, учет и оценка основных средств
1.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление движения основных средств
1.3. Методика проведения аудита основных средств
1.4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств в РФ
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств в ООО «Континент»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика организации
2.2. Бухгалтерский учет движения основных средств в организации
2.3. Анализ движения основных средств в организации и проведение инвентаризации
Глава 3. Совершенствование учета и аудита основных средств ООО «Континент»
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В процессе подтверждения надежности инвентаризации аудитор оценивает бухгалтерскую политику для обоснования периода и порядка инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные описания и согласованные списки, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по результатам инвентаризации.
Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для обеспечения того, чтобы они могли доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не обнаружено отклонений, то можно заключить либо формальный характер инвентаризации, либо эффективную систему внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры проверки. В этом случае в выборку включаются легко реализуемые, дорогие основные средства. Результаты выборочного инвентаризации распределяются по всей проверенной совокупности основных средств и делают выводы о качестве инвентаризации.23
При проверке реестров синтетического и аналитического учета объектов основных средств аудитор проводит ознакомление с показателями реестров. Проверка правильности аналитического учета объектов основных средств заключается в ознакомлении с первичными документами по их бухгалтерскому учету, например с инвентарными картами объектов основных средств. Данные первичных учетных документов сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства». При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.
При проверке правильности возврата НДС аудитор должен определить, является ли компания плательщиком НДС.
В случае, если организация не является плательщиком НДС, НДС является невозвращаемым налогом и включается в первоначальную стоимость основных средств.
Если предприятие является плательщиком НДС, то аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета:
При проверке амортизации аудитор проверяет правильность амортизации отдельных объектов основных средств и, как правило, расчет за отчетный период. Аудитор должен получить перечень основных средств, к которым применяются особые условия амортизации или прекращения. Аудитор должен подтвердить правильность действующих норм и начисленной амортизации.
Аудитор должен учитывать, что один из методов амортизации может быть применен к вновь введенным объектам основных средств. Применение этого метода к группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, принадлежащих к этой группе.
Необходимо отметить, что в налоговом учете применяются следующие способы начисления амортизации:
НК РФ предусмотрено применение повышенных и пониженных норм амортизации.
Важным моментом является проверка правильности затрат на ремонт основных средств. В этом случае аудитор должен убедиться в правильности отнесения затрат на ремонт (к стоимости текущего периода или увеличению первоначальной стоимости основных средств).
При проверке результатов переоценки основных средств и их отражения в балансе следует учитывать, например, что коммерческие организации имеют право не более одного раза в год (в начале финансового года) переоценивать объекты основных средств по стоимости замены с такими возникающими различиями на дополнительный капитал организации или на нераспределенную прибыль.
Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.24
С помощью метода отслеживания проверяется соответствие: показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным активам и реестров синтетического и аналитического учета.
Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций. Типичными нарушениями, выявленными в результате аудиторской проверки, являются:
На создание и обслуживание основных средств тратится много денег. Стоимость основных средств часто составляет значительную часть общей стоимости активов организации, и в связи с их долгосрочным использованием в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени влияют на финансовые результаты деятельности.
Нормативно-правовое регулирование – это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие порядок приобретения, хранения, эксплуатации и изъятия основных средств, а также налогообложение сделок, связанных с их перемещением.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:
Документы первого уровня закрепляют обязательность бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, их основные принципы и правила.
Документы второго уровня представлены положениями бухгалтерского учета, устанавливающими правила их ведения по отдельным направлениям. К основным документам этого уровня относятся положения бухгалтерского учета.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, инструкции, которые дают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно в организациях в зависимости от их отраслевой характеристики. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на торговых предприятиях, строительстве, при проведении научно-исследовательских работ, инвентаризации, основных средств и др.
Документы четвертого уровня включают инструкции, инструкции, предписания, распоряжения и другие аналогичные документы по составлению и ведению бухгалтерского учета, составленные непосредственно в организации и являющиеся внутренними стандартами предприятия. Это приказ о бухгалтерской политике, должностных инструкций, положений может быть об оплате и т. д.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).25
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).26
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.27 В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета нетолько ОС, но и активов вообще.
4. Положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на какие группы классифицируются основные средства в фирме. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств.28
6. План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением основных средств в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.29
7. ПБУ 6/01 об учете основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основных средств, классификация основных средств по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности фирмы.30
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».31
9. Проект ПБУ «Учет аренды».
10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».32
11. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».33
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.34
13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».35
В отличие от российской практики, в мировой используют МСФО. Рассмотрим МСФО 16 «Основные средства».
Основные средства в МСФО – это материальные активы, которые:
Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для обеспечения того, чтобы они могли доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не обнаружено отклонений, то можно заключить либо формальный характер инвентаризации, либо эффективную систему внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры проверки. В этом случае в выборку включаются легко реализуемые, дорогие основные средства. Результаты выборочного инвентаризации распределяются по всей проверенной совокупности основных средств и делают выводы о качестве инвентаризации.23
При проверке реестров синтетического и аналитического учета объектов основных средств аудитор проводит ознакомление с показателями реестров. Проверка правильности аналитического учета объектов основных средств заключается в ознакомлении с первичными документами по их бухгалтерскому учету, например с инвентарными картами объектов основных средств. Данные первичных учетных документов сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства». При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.
При проверке правильности возврата НДС аудитор должен определить, является ли компания плательщиком НДС.
В случае, если организация не является плательщиком НДС, НДС является невозвращаемым налогом и включается в первоначальную стоимость основных средств.
Если предприятие является плательщиком НДС, то аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета:
-
установить выделен ли НДС в хозяйственном договоре, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; -
имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; -
используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; -
выяснить цель приобретения объекта основных средств и в зависимости от этого правильность порядка отражения налоговых вычетов по НДС.
При проверке амортизации аудитор проверяет правильность амортизации отдельных объектов основных средств и, как правило, расчет за отчетный период. Аудитор должен получить перечень основных средств, к которым применяются особые условия амортизации или прекращения. Аудитор должен подтвердить правильность действующих норм и начисленной амортизации.
Аудитор должен учитывать, что один из методов амортизации может быть применен к вновь введенным объектам основных средств. Применение этого метода к группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, принадлежащих к этой группе.
Необходимо отметить, что в налоговом учете применяются следующие способы начисления амортизации:
-
линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством; -
нелинейный способ.
НК РФ предусмотрено применение повышенных и пониженных норм амортизации.
Важным моментом является проверка правильности затрат на ремонт основных средств. В этом случае аудитор должен убедиться в правильности отнесения затрат на ремонт (к стоимости текущего периода или увеличению первоначальной стоимости основных средств).
При проверке результатов переоценки основных средств и их отражения в балансе следует учитывать, например, что коммерческие организации имеют право не более одного раза в год (в начале финансового года) переоценивать объекты основных средств по стоимости замены с такими возникающими различиями на дополнительный капитал организации или на нераспределенную прибыль.
Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.24
С помощью метода отслеживания проверяется соответствие: показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным активам и реестров синтетического и аналитического учета.
Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций. Типичными нарушениями, выявленными в результате аудиторской проверки, являются:
-
несвоевременное оприходование объектов в учете; -
неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств: -
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств; -
не оприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств; -
отсутствие аналитического учета основных средств; -
отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств; -
списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности; -
не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.
На создание и обслуживание основных средств тратится много денег. Стоимость основных средств часто составляет значительную часть общей стоимости активов организации, и в связи с их долгосрочным использованием в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени влияют на финансовые результаты деятельности.
1.4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств в РФ
Нормативно-правовое регулирование – это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие порядок приобретения, хранения, эксплуатации и изъятия основных средств, а также налогообложение сделок, связанных с их перемещением.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:
Документы первого уровня закрепляют обязательность бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, их основные принципы и правила.
Документы второго уровня представлены положениями бухгалтерского учета, устанавливающими правила их ведения по отдельным направлениям. К основным документам этого уровня относятся положения бухгалтерского учета.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, инструкции, которые дают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно в организациях в зависимости от их отраслевой характеристики. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на торговых предприятиях, строительстве, при проведении научно-исследовательских работ, инвентаризации, основных средств и др.
Документы четвертого уровня включают инструкции, инструкции, предписания, распоряжения и другие аналогичные документы по составлению и ведению бухгалтерского учета, составленные непосредственно в организации и являющиеся внутренними стандартами предприятия. Это приказ о бухгалтерской политике, должностных инструкций, положений может быть об оплате и т. д.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).25
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).26
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.27 В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета нетолько ОС, но и активов вообще.
4. Положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на какие группы классифицируются основные средства в фирме. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств.28
6. План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением основных средств в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.29
7. ПБУ 6/01 об учете основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основных средств, классификация основных средств по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности фирмы.30
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».31
9. Проект ПБУ «Учет аренды».
10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».32
11. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».33
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.34
13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».35
В отличие от российской практики, в мировой используют МСФО. Рассмотрим МСФО 16 «Основные средства».
Основные средства в МСФО – это материальные активы, которые:
