Файл: Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия.pdf

Т а б л и ц а 26

Прибыли и убытки за 1971 г. (тыс. руб.)

Данные показывают, что прибыль получена в основном от реа­ лизации продукции. Лишь около 0,1% всей суммы прибыли состав­ ляют непланируемые доходы (18 тыс. руб.). Неплаиируемые убыт­ ки (30 тыс. руб.) перекрыли прочие доходы на 12 тыс. руб., что яв­ ляется отрицательным показателем.

Основное внимание необходимо сосредоточить на показателях выполнения плана производства, себестоимости и реализации про­ дукции в целях выявления влияния факторов на конечный финан­ совый результат — балансовую прибыль. Для данного анализа ис­ пользуются материалы предшествующего исследования показате­ лей хозяйственной деятельности (в отношении производства и реа­ лизации продукции).

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Кроме товарной продукции, от реализации которой предприятия получают основную часть прибыли, определенный финансовый ре­ зультат достигается и от прочей деятельности, включающей ока­ зываемые услуги непромышленного характера и т. д. При анализе следует разграничить прибыль от реализации товарной продукции

106

и прочей деятельности. Также надо выделить прибыль, полученную от реализации предметов широкого потребления, изготовленных из •отходов производства, что в настоящее время широко практикуется предприятиями. План прибыли должен быть выполнен как по ос­ новной, так и по прочей деятельности. Выполнение же плана в це­ лом за счет прочей деятельности нельзя признать положительным показателем.

Основное внимание следует уделять реализации товарной про­ дукции, соответствующей профилю предприятия; что касается про­ чей деятельности, то и она не должна оставаться в тени, так как она •содействует улучшению бытового обслуживания населения и ска­ зывается положительно на финансовых показателях работы пред­ приятия.

Основными факторами, оказывающими влияние на прибыль от реализации товарной продукции, являются объем реализации, себе­ стоимость продукции, ставки налога с оборота и ассортиментные 'сдвиги. Соответствующие расчеты позволяют определить влияние, оказанное на прибыль этими факторами.

Однако следует учесть, что выполнение плана реализации и се­ бестоимость продукции являются укрупненными показателями, в свою очередь требующими детального анализа по факторам, что выходит за рамки нашей работы. Степень выполнения плана реа­ лизации продукции обусловлена как факторами производства, так и непосредственно организацией сбыта. Но прежде всего объем реализации зависит от выполнения плана выпуска продукции соот­ ветствующего ассортимента и качества, ритмичности производст­ венного процесса, от организации работы. Наряду с этим сбыт про­ дукции также имеет немаловажное значение. Своевременная от­ грузка продукции, выбор рациональных видов транспорта, примене­ ние прогрессивных методов расчетов, воздействие на неаккуратных плательщиков положительно сказываются на выполнении плана реализации.

Существенное влияние на прибыль оказывает себестоимость продукции. Экономное использование сырья и материалов, повы­ шение производительности труда, рост фондоотдачи, недопущение •брака, сокращение накладных расходов отражаются на снижении •себестоимости продукции и соответствующем росте прибыли и рен­ табельности. Кроме того, на полную себестоимость продукции ока­ зывают влияние расходы, связанные с реализацией готовой продук­ ции, т, е. внепроизводственные расходы (на тару, упаковку, достав­ ку продукции и др.). Себестоимость продукции анализируется в ос­ новном по данным формы № 6 «Себестоимость товарной продук­ ции», калькуляций и бухгалтерского аналитического и оперативно­ го учета. Снижение себестоимости наряду с ростом реализации продукции является важнейшим источником повышения рентабель­ ности.

Значительное влияние на прибыль может оказать ценовой фак­ тор. Повышение оптово-отпускных цен при прочих неизменных ye­

ll 07

ловиях соответственно повышает рентабельность. Поэтому реализа­ цию следует анализировать в сопоставимых ценах. Ненормальной является прибыль, полученная в связи с повышением установлен­ ных цен и снижением тарифов и выделяемая в отчетности. Ощути­ мое влияние фактор цен оказывает через себестоимость продукции. При анализе данного показателя (затрат сырья и материалов и других статей) определяется влияние нормативного (отклонения от установленных норм расхода) и ценностного (изменения цен) фак­ торов. Материалы указанного анализа себестоимости должны быть использованы при исследовании прибыли. Существенное влияние на прибыль также оказывают ставки налога с оборота, составляю­ щего в легкой и пищевой промышленности значительные суммы. Изменение цен на товары или на сырье и материалы, используемые для их производства, может повлечь за собой пересмотр ставок на­ лога с оборота.

Важным фактором, влияющим на прибыль, является ассорти­ мент продукции. Данный фактор непосредственно сказывается на рентабельности. Нередко предприятия в погоне за прибылью фор­ сируют перевыполнение плана производства по_более рентабельно­ му ассортименту в ущерб другим видам продукции, также преду­ смотренным планом. Кроме того, существенное влияние на прибыль оказывает качество продукции, выражаемое показателем сортно­ сти. Реализация изделий лучшего качества (аттестованных) дает предприятию дополнительную прибыль, которая должна быть уч­ тена при анализе. Следует также учесть, что ассортиментные сдви­ ги и качество продукции оказывают влияние на прибыль не только прямо, но и косвенно, через себестоимость продукции, что опреде­ ляется при анализе данного показателя.

Проанализируем выполнение плана прибыли от реализации по отчету фабрики, представленному в табл. 27.

Приведенные данные показывают, что план реализации товар­ ной продукции был перевыполнен в оптовых ценах на 3,9%, а при­ были сверх плана получено 4,4%- Между тем по прочей реализации вместо предусмотренной планом прибыли результат оказался убы­ точным. Показателю прочей реализации,, включающему услуги не­ промышленного характера, реализацию сверхнормативных и излиш­ них материальных ценностей и прочие, на фабрике не уделялось должного внимания, вследствие чего выручка оказалась ниже про­ изведенных затрат (себестоимости). Состав прочей реализации по ее видам необходимо проанализировать в разрезе их себестоимости с тем, чтобы устранить возможные убытки, уменьшающие общий финансовый результат работы предприятия.

При анализе реализации товарной продукции по объему целесо­ образно использовать балансовый метод для определения влияния на данный показатель роста выпуска продукции, изменения запа­ сов на складах и суммы товаров, отгруженных покупателям. Для этой цели может быть применена следующая балансовая формула-

Зх + 0х + В = Р + 0г + Зг,

108

В— выпуск продукции;

Р—реализация.

На основе указанной формулы определяем:

Т а б л и ц а 27

Реализация продукции за 1971 г. (тыс. руб.)

В нашем примере реализация составляет: 37 161+ (252—

—399)+ (1357—1438) =36 933*• Следовательно, реализация продук­ ции сократилась под влиянием роста остатков: готовой продукции на складе — на 147 тыс. руб. (252—399) и товаров, отгруженных покупателям и находящихся на ответственном хранении у покупа­ телей,— на 81 тыс. руб. (1357—1438). Следует учесть, что рост ос­ татков на складе при неизменном выпуске обычно является резуль­ татом невыполнения плана реализации. Но в рамках указанной ба­ лансовой формулы остатки на складе принимаются в качестве фак­ тора по отношению к реализации. При анализе отклонения факти­ ческой суммы реализации от плана данные об остатках товаров, от­ груженных по плану, могут быть определены на основе приведен­ ной балансовой формулы, поскольку непосредственно они не пла­ нируются.

1 См. баланс.

109

Таким образом, общий объем реализации складывается под влиянием изменения выпуска продукции, запасов на складе и остат­ ков товаров отгруженных. Увеличение запасов на складе связано с ростом выпуска и уменьшением реализации. Рост остатков сумм товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец пе­ риода в сравнении с началом соответственно снижает показатель реализации.

Для анализа прибыли, полученной от реализации товарной про­ дукции, используется включенный в таблицу вспомогательный, кор­ ректированный показатель плановых затрат и выручки по факти­ чески реализованной продукции, исчисленный исходя из плановых

фактору себестоимости, т. е. как разница между плановыми сумма­ ми по фактически реализованной продукции и фактическими пла­ тежами. В нашем примере указанные платежи полностью соответст­ вуют плану, поскольку изменений ставок не произошло.

На прибыль фабрики влияние также оказали сдвиги в ассорти­ менте продукции. Влияние данного фактора может быть точно ис* числено прямым способом по видам продукции. Для этого суммы сдвигов в ассортименте по каждому виду изделий следует умно­ жить на разницу между индивидуальным и средним показателем рентабельности ( к оптовой цене предприятия) и разделить на

1 На практике применяются и другие способы расчета влияния данного фак­ тора. (См.: Ч у м а ч е н к о Н. Анализ прибыли промышленного предприятия. М.,Тосфиниздат, 1960, с. 78—91.)

110