Файл: Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие].pdf

несвоевременной отсылки платежного требования или исполнительного документа;

за неоплату банком платежных документов по капитальному строительству на следующий день после исполнения срока оплаты, если у заказчика имеется свободный лимит финансирования и ука­ занные в документах работы, поставки или услуги подлежат оплате в соответствии с правилами фи­ нансирования строительства, банк уплачивает за каждый просроченный день штраф в пользу подряд­ чика (поставщика) в размере 0,3% суммы платеж­ ного требования (документа);

за невыполнение банком правил проверки со­ хранности принятых товаров в течение месяца (с момента исчисления срока акцепта) — штраф в размере 0,5% суммы счета использованного груза, находящегося на ответственном хранений; за уве­ домление поставщика об использовании груза по истечении трех рабочих дней после установления банком факта использования груза последний упла­ чивает штраф в пользу поставщика в размере 25 руб.;

за выдачу владельцу счета неверных выписок из счетов банк уплачивает ему штраф в размере 50 руб. за каждую неверную выписку.

РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Затраты на материалы занимают до 60% удель­ ного веса в себестоимости выполненных строительно­ монтажных работ. Поэтому контроль за правиль­ ным списанием материалов имеет огромное значе­ ние.

Задачей ревизии товарно-материальных ценностей является проверка выполнения плана материальнотехнического снабжения; состояния складского хо­

53

зяйства; обеспечения сохранности материальных ценностей; законности операции по приходу и рас­ ходу материалов; правильности ведения учета па складах и в бухгалтерии; полноты, своевременности и правильности проведения и отражения результа­ тов инвентаризации; реальности балансовых остат­ ков материалов; выявления излишних и неликвид­ ных товарно-материальных ценностей; обоснован­ ности списания материалов на производство и в том числе их повторного списания из-за некачественно выполненных объемов работ, допущенного брака и т. д.

Ревизии подвергаются следующие документы и бухгалтерские регистры: журнал учета поступающих грузов (форма М-1); доверенности (форма М-2); приходный ордер (многострочный) — форма М-4; акты о приемке материалов (форма М-7); требо­ вания; накладные на внутреннее перемещение ма­ териалов (многострочные) —форма М-13; наклад­ ные на отпуск материалов на сторону (многостроч­ ные)— форма М-15; карточки складского учета материалов; реестры сдачи документов (форма М-18); материальные отчеты (форма М-19а); ведо­ мости учета остатков материалов на складе (форма М-20); акт инвентаризации и на списание израсхо­ дованных материалов открытого хранения (форма М-22а); отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производствен­ ными нормами (форма М-29); требования на выдачу инструмента и спецодежды (форма М-30); карточки учета спецодежды и инвентаря в эксплуатации (форма М-31); акты на списание пришедшего в негодность инструмента, спецодежды и инвентаря; акты инвентаризации товарно-материальных цен­ ностей; журнал регистрации выдачи доверенностей; сводный отчет о фактическом и нормативном рас-

54

ходе основных материалов в строительной органи­ зации (форма 1-СМ); счета-фактуры поставщиков; приемные и коммерческие акты; лимитно-заборные карты; акты технической экспертизы и лаборатор­ ных испытаний; журналы-ордера № 6-е и 10-е; ведомости № 6-е h 10-е; разработочные таблицы № 8.

Проверка состояния складского и бухгалтерского учета материалов

Проверяя состояние учета товарно-материальных ценностей, ревизор должен установить:

своевременно ли разносятся операции по карточ­ кам материального учета и своевременно ли сверя­ ются данные аналитического учета с балансом;

как организован учет материалов, внедрена ли оперативно-бухгалтерская система (сальдовый ме­ тод) учета; соблюдаются ли правила об ответствен­ ности заведующих складами за вверенные им цен­ ности, в частности, составляются ли передаточные акты при смене кладовщиков, не производится ли отпуск материалов без ведома кладовщика или без надлежащего документального оформления;

организован ли контроль за вывозимыми и выно­ симыми материальными ценностями с территории строительной организации и обеспечивается ли он установленной системой пропусков;

отпускаются ли материалы складского хранения по фактическому их взвешиванию, счету или обмеру; производятся ли внезапные проверки наличия товарно-материальных ценностей в местах их хра­

нения; как организован контроль за выданными доверен­

ностями на получение материальных ценностей; предъявляются ли претензии к поставщикам,

55

транспортным организациям на недостачу, несо­ ответствие сортности и качество материалов;

имеются ли у кладовщиков образцы подписей должностных лиц, которые могут подписывать рас­ ходные документы;

не назначаются ли на должности с материальной ответственностью лица, ранее судимые за хищение социалистической собственности;

согласовываются ли назначения и увольнения материально-ответственных лиц с главным бухгал­ тером строительной организации.

Учет материалов в строительных организациях ведется по стабильным учетным ценам (сметным, плановым, отпускным) с выведением разницы между стоимостью материалов по этим ценам и их фактической себестоимостью. Ревизору необходимо проверить правильность списания указанных откло­ нений. Неправильное списание отклонений приводит к искажению себестоимости строительно-монтажных работ. При неполном списании указанных отклоне­ ний приукрашиваются результаты хозяйственной деятельности, и в отдельных случаях это приводит к незаконному получению премий. Кроме того, нужно установить, не было ли случаев, когда по карточкам сортового учета в остатках значилось количество «красным» (кредитовые остатки). При выявлении таких фактов ревизор должен тщательно проанали­ зировать их и выяснить, не являются ли они резуль­ татом завышения в документах количества отпущен­ ных материальных ценностей против фактического или замены значащихся в документах материалов.

Бывают случаи, когда образовавшиеся кредито­ вые остатки по карточкам учета материалов не ана­ лизируются работниками бухгалтерии и не прихо­ дуются как излишки. При поступлении новой партии материалов материально-ответственное лицо меха-

56

нически уменьшает количество материалов за счет образовавшихся количеств «по красному».

При проверке состояния бухгалтерского учета материалов устанавливается, применяется ли типо­ вая первичная документация для оформления от­ пуска материалов (лимитно-заборочные карты, тре­ бования, накладные, товарно-трнспрртные наклад­ ные); своевременность составления и обработки до­ кументов; внедрена ли оперативно-бухгалтерская система (сальдовый метод) учета; правильно и свое­ временно ли оформляются движения материальных ценностей надлежащими документами; своевремен­ но ли все операции по движению ценностей зано­ сятся в карточки складского сортового учета; про­ изводятся ли внезапные проверки наличия товарно­ материальных ценностей в местах их хрНнения; как организован контроль за выданными довереннос­ тями на получение материальных ценностей; предъ­ являются ли претензии к поставщикам, транспорт­ ным организациям на недостачу, несоответствие сортности и качества материалов.

Ревизор должен проверить, нет ли отставания в записях операций по складскому учету материалов и как часто сличаются книжные остатки по бухгал­ терскому учету с оперативно-складским учетом; не числятся ли в аналитическом учете остатки мате­ риалов за лицами, не работающими в данной орга­ низации; нет ли случаев увольнения материально­ ответственных лиц без сдачи числящихся за ними ценностей; как поставлен контроль за предметами стоимостью до 2 руб., которые в соответствии с дей­ ствующим положением при передаче в эксплуата­ цию сразу списываются на себестоимость.

Необходимо гіроверить, как ведется учет расчетов с гіостйвщиками, особенно в части оплаченных, но не поступивших грузов, и по неотфактурованным по­

57

ставкам, а также установить, являются ли реаль­ ными суммы, значащиеся в учете по товарно-мате­ риальным ценностям в пути; с какого времени они числятся, какими документами подтверждены за­ писи, принимались ли меры к розыску грузов; в не­ обходимых случаях производятся встречные про­ верки в транспортных организациях или у постав­ щиков. Далее ревизор проверяет, как организован учет малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов у материально-ответственных лиц (по местам хранения и эксплуатации), как ведется учет из­ носа этих предметов: если 50% их стоимости спи­ сывается при передаче в эксплуатацию, а осталь­ ные 50% (за вычетом их стоимости по ценам возможного использования) — при выбытии за не­ пригодностью, то нужно выяснить, относится ли полностью сумма износа на издержки производства.

Проверяя состояние складского учета, ревизор выясняет, имеются ли на складах образцы подписей должностных лиц, которым предоставлено право разрешить отпуск материальных ценностей.

В целях правильной организации сортового учета материалов каждый склад должен иметь номенкла­ туры — ценники. Необходимо иметь в виду, что на складе обязательно должен вестись количественный учет движения материальных ценностей. При этом следует убедиться в идентичности складского учета материалов и данных учета в бухгалтерии. Нужно

также выяснить, нет ли фактов отпуска материалов бсэ документов по uacruuuuM яягпіСКЯМ, брз СЛИСЯ-

ния их в расход по складу.

При проверке складского хозяйства, следует уста­ новить:

не хранятся ли однородные материалы в разных помещениях, что затрудняет наладить их укладку, сортировку, выдачу;

58

хранятся ли материальные ценности, подвержен­ ные влиянию природных условий, в закрытых поме­ щениях; громоздкие, навалочные материалы, кото­ рые менее подвержены влиянию влаги, света, тем­ пературных колебаний, — под навесом или на открытых местах, а легковоспламеняющиеся взрыв­ чатые материалы —■ в специальных помещениях, территориально изолированных от других складов.

Далее проверяется, пригодны ли стеллажи в складе для хранения отдельных видов материалов, нумеруются ли по определенной системе стеллажи и их внутренние подразделения, прикрепляются ли к местам хранения ярлыки, имеются ли на складе в необходимом количестве весоизмерительные при­ боры.

При ревизии операций по заготовлению мате­ риальных ценностей проверяется своевременность составления плана материально-технического снаб­ жения, обоснованность расчетов потребности в ма­ териалах, норм запасов и остатков материалов на начало планируемого периода. При этом нужно учесть, что потребность в материалах для строитель­ но-монтажных работ рассчитывается по производ­ ственным нормам расхода, для работ, производимых за счет накладных расходов,— по укрупненным нор­ мам расхода на 1000 руб. сметной стоимости работ; по подсобным производствам и обслуживающим хозяйствам — исходя из утвержденных норм расхо­ да на выпуск соответствующей продукции.

Наряду с этим проверяется, своевременно ли вы­ делены фонды и заключены договоры, как органи­ зован учет выполнения договоров, применяются ли санкции за нарушение договорных обязательств.

Выполнение плана заготовок проверяется по от­ дельным группам и материалам. Если по отдельным материалам заявки неудовлетворены и не выполнен

59

план заготовок, необходимо установить причину. Одной из таких причин может быть несвоевремен­ ное представление заявок и нарушение сроков выде­ ления фондов. Если заявки на материалы пред­ ставляются с опозданием, то поставщики не могут выполнить их вовремя. Поэтому ревизору необхо­ димо проверить, как соблюдаются сроки представ­ ления заявок, выделения по ним фондов и заключе­ ния договоров.

При проверке выполнения плана материальнотехнического снабжения необходимо обратить вни­ мание на своевременность снабжения строительной организации материально-техническими ресурсами, так как от этого зависит своевременность сдачи объектов строительства и ритмичная работа строи­ тельной организации. При этой проверке ревизор использует данные договоров поставки, договоров подряда, переписки с поставщиками, заказчиками, вышестоящей организацией, претензионные письма, исковые заявления.

В фактическую себестоимость заготовления строи­ тельных материалов, деталей и конструкций, посту­ пающих на строительно-монтажный участок, долж­ ны входить следующие расходы по приобретению или заготовке и доставке материалов на склад строительно-монтажного участка (франко-приобъ­ ектный склад):

стоимость по отпускным ценам согласно счетам поставщиков;

наценки, уплаченные снабжёнчёскйм 6ргйнИ§§- циям;

транспортно-заготовительные расходы по достав­ ке материалов; заготовительно-складские расходы.

Ревизором тщательно проверяется правильность отпускных цен путем сопоставления цен, указанных в счетах-фактурах, с прейскурантами оптовых цен.

60