Файл: Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие].pdf

Транспортные расходы проверяются по утвержден­ ным тарифам на перевозки, при этом выясняется, нет ли завышения тарифов, расстояний при пере­ возке грузов от поставщиков до приобъектного склада. Заготовительно-складские расходы прове­ ряются путем сопоставления общей суммы этих расходов с утвержденной сметой. Кроме того, уста­ навливаются причины отклонений по отдельным статьям сметы.

Проверка сохранности материальных ценностей

При ревизии сохранности материальных ценнос­ тей проверяется, заключены ли письменные дого­ воры о материальной ответственности.

Материально-ответственные лица должны знать установленный порядок приемки, хранения и от­ пуска материальных ценностей, уметь пользоваться весоизмерительными приборами, складским инвен­ тарем и хорошо знать порядок и сроки оформления документации на поступление и отпуск материалов, ГОСТы, технические условия, в противном случае при возникновении материальной ответственности за допущенную недостачу суд может не удовле­ творить иск о возмещении ущерба.

Важным условием обеспечения сохранности со­ циалистической собственности является хорошо налаженная система пропусков, исключающая воз­ можность вывоза или выноса материальных цен­ ностей без пропусков.

Проверкой на месте ревизор устанавливает, как осуществляется контроль за вывозом материальных ценностей в строительной организации. В первую очередь проверяется порядок оформления и регист­ рации пропусков работниками охраны. Пропуска

61

должны быть подписаны начальником строительномонтажной организации и главным бухгалтером или его заместителем. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны. Охрана на сле­ дующий день возвращает в бухгалтерию использо­ ванные пропуска с отметкой о вывозе материальных ценностей. Получив пропуска, бухгалтерия про­ веряет полноту возврата подписанных пропусков и устанавливает соответствие количества ценнос­ тей, вывезенных из организации, данным бухгалтер­ ских документов. При этом необходимо выяснить, не допускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на то права, и не подменяются ли формы пропуска разного рода записками; нет ли вывоза товарно­ материальных ценностей по одним и тем же про­ пускам дважды или вывоза вообще без пропуска; осуществляется ли бухгалтерией ревизуемой орга­ низации самостоятельно или совместно с группой народного контроля проверка за вывозом ценностей, каковы результаты этих проверок, как регулирова­ лись расхождения между данными сопроводитель­ ных документов и какие меры принимались к ви­ новным лицам.

Ревизору необходимо проверить сохранность блан­ ков строгой отчетности, которые используются для оформления поступления, перемещения и отпуска материальных ценностей и денежных средств.

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется отдельно по каждому виду бланков и мес­ там их хранения. Поэтому следует установить пра­ вильность приемки, оформления, своевременность оприходования, правильность отпуска и хранения бланков, указаны ли в этих бланках все реквизиты. В необходимых случаях следует произвести встреч­ ные проверки в типографии, складе и бухгалтерии.

62

Основным методом обеспечения сохранности ма­ териальных ценностей является инвентаризация. Инвентаризация — наиболее трудоемкий участок ревизионной работы. В крупных строительных орга­ низациях наименование материалов достигает тысяч наименований, поэтому сплошную инвентаризацию необходимо проводить в крайних случаях. Основ­ ными видами инвентаризаций, проводимых во время ревизии, являются выборочные инвентаризации. В первую очередь необходимо инвентаризовать потребительские материалы — лесоматериал, кир­ пич, цемент, кровельные материалы, стекло, фанеру, трубы, кабель, провода. Выборочную инвентариза­ цию необходимо делать по всей группе одноимен­ ных ценностей, по которым возможна пересортица, потому что при установлении недостач или излиш­ ков ценностей нет уверенности в том, что они выз­ ваны пересортицей с одноименными ценностями.

У материально-ответственных лиц на непредстав­ ленные в бухгалтерию приходные и расходные документы составляется реестр. Все документы, заносимые в реестр, визируются ревизором. Если реестр состоит из нескольких экземпляров, то под­ писывается каждый из них. В реестре указывается наименование документа, номер, дата, от кого по­ ступило или кому выдано, единица измерения, количество учетных единиц; в конце реестра приво­ дится количество приходных и расходных докумен­ тов. Реестр подписывается ревизором и материаль­ но-ответственным лицом. Реестры целесообразно составлять в трех экземплярах.

После этого ревизор должен взять у материальноответственного лица расписку в том, что все доку­ менты, относящиеся к приходу и расходу матери­ альных ценностей за предпоследний период до момента инвентаризации, предъявлены ревизору и

63

что никаких не оприходованных или не списанных

врасход ценностей нет.

Кначалу инвентаризации необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей и произвести соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и вы­ вести остатки на день инвентаризации.

Снятие на складах остатков, их подсчет ведется так, чтобы была исключена всякая возможность повторного предъявления к подсчету одной и той же партии материалов. Для этого на складах и кладовых сырье, материалы и товары должны быть' рассортированы, уложены по наименованиям, сор­ там, размерам и т. п. Также должны быть вывешены ярлыки с подробными сведениями, характеризую­ щими эти ценности, с указанием их качества, коли­ чества, веса или меры.

Проверка остатков в натуре производится при не­ пременном участии материально-ответственных лиц.

Наличие ценностей при инвентаризации опреде­

ляется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т. п. По материалам, хранящимся в не­ поврежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей, в виде исключения, может опреде­ ляться на основании документов. Во всех случаях, вызывающих сомнение, вскрывают и пересчитывают материалы в стандартной упаковке по всей партии или на выборку. При обнаружении негодных или испорченных материалов, товаров составляются от­ дельные акты с указанием причин и виновников доведения материалов и товаров до такого состоя­ ния.

Инвентаризуются также материалы и товары, находящиеся в пути, товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, товары и мате­ риалы на складах других организаций. При этом

64

ревизор обращает внимание, надлежащим ли об­ разом оформлены суммы по материалам и товарам в пути — железнодорожными накладными со штам­ пом станции прибытия; по товарам отгруженным — копиями предъявленных покупателям счетов-фактур и копиями платежных требований; по товарам и материалам на складах других организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате инвентаризации.

Инвентаризация материальных ценностей, пере­ данных для переработки сторонним организациям, осуществляется путем взаимной сверки остатков этих материалов, значащихся в бухгалтерском учете как одной, так и другой организации. В случае рас­ хождения необходимо установить причину этого рас­ хождения. В сомнительных случаях производится снятие остатков материальных ценностей в органи­ зации подрядчика.

Инвентаризация основных средств, товарно-мате­ риальных ценностей, незавершенного капитального ремонта и денежных средств производится по их местонахождению и ответственному лицу, на хра­ нении у которого эти ценности находятся.

Ревизору следует проверить, производится ли по состоянию на конец месяца ежемесячные инвента­ ризации материалов открытого хранения на участ­ ках производителей работ. Такую проверку осущест­ вляют по данным актов-расчетов на списание ма­ териалов открытого хранения.

В случае прекращения инвентаризации (оконча­ ние рабочего дня, обеденный перерыв) записи в описях материально-ответственного лица и реви­ зующих взаимно сверяются, при тождественности записей — подписываются. Помещения, склады, в которых находятся материальные ценности, опеча­ тываются сургучной печатью или пломбируются.

Печать остается у ревизора, а ключ передается материально-ответственному лицу. Опечатанное по­ мещение должно сдаваться охране под расписку.

Данные инвентаризации по каждому виду цен­ ностей фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответ­ ственным за их сохранность.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объ­ ектов и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых 'в учете. Описи подписываются всеми членами инвен­ таризационной комиссии, а материально-ответствен­ ные лица дают на каждой описи расписку следую­ щего содержания. «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризацион­ ной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Все исправления в инвентаризационных описях должны быть оговорены и подписаны теми же ли­ цами. В случае отказа материально-ответственного лица подписать акт, необходимо проводить повтор­ ную инвентаризацию по тем видам ценностей, по которым признается неправильное проведение ин­ вентаризации.

Одновременно с проводимой инвентаризацией бухгалтерия ревизуемой строительной организации

подготавливает по указанию ревизора справку о числящихся по учетным данным остаткам товарно­ материальных ценностей, подвергавшихся проверке.

На основе вышеуказанных данных составляются сличительные ведомости.

Согласно основным положениям об инвентариза­ ции, утвержденным Министерством финансов СССР

66

от 16 сентября 1968 Г:'.№ 230, по всем недостачам

быть получены письменные объяснения соответст­ вующих должностных и материально-ответственных лиц. На основании полученных объяснений уста­ навливается характер выявленных недостач, потерь и порчи имущественных и товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим определяется порядок регулирования разниц между данными учета и снятия остатков матери­ альных ценностей.

Далее ревизору необходимо проверить взаимный зачет излишков и недостач в результате пересор­ тицы, имея в виду, что пересортица может быть до­ пущена в виде исключения за один и тот же прове­ ряемый период, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица.

Если же при зачете излишков и недостач от пере­ сортицы стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости долж­ на быть отнесена на виновных лиц. Убыль ценностей в пределах установленных норм списывается распоряжениеіМ начальника строительной организации на издержки строительных работ. Следует помнить, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Не следует про­ изводить списание материальных ценностей в пре­ делах норм до установления фактических недостач.

В ходе отдельных ревизий выявляются факты, когда на предприятиях с целью скрытия потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естест­ венной убыли в расчетах намеренно завышается оборот сырья и материалов, к которому должна

быть применена норма естественной убыли, а иногда преувеличивается и расход.

Ревизор должен проконтролировать своевремен­ ность составления сличительных ведомостей и от­ ражения результатов инвентаризации в учете в те­ чение 10 дней.

Проверка расходования материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Важной задачей комплексной ревизии производ­ ственной и финансово-хозяйственной деятельности является проверка операций по отпуску и реализа­ ции товарно-материальных ценностей.

Ревизор должен прежде всего на основе данных учета и отчетности установить выполнение про­ граммы строительно-монтажных работ и задания по снижению стоимости строительства за ревизуемый год; рассмотреть данные о сметной, плановой и фак­ тической стоимости выполненных работ в целом по строительной организации, а также в разрезе от­ дельных объектов с выделением затрат на матери­ алы; проанализировать эти данные по отдельным объектам и выбрать для проверки объекты, по которым допущено наибольшее удорожание по материалам против плановой стоимости.

В соответствии с «Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строи­ тельных и монтажных работ», утвержденными ЦСУ

СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем

СССР, учет себестоимости должен вестись по от­ дельным объектам, имеющим сметы или сметно-фи­ нансовые расчеты. Поэтому необходимо проверить, соблюдаются ли строительной организацией эти положения.

68

В соответствии с постановлением Совета Мини­ стров СССР и инструкцией «О порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного уча­ стка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с про­ изводственными нормами по форме № М-29», утвер­ жденной ЦСУ СССР от 27 июля 1960 г., списание материалов, конструкций и деталей должно произ­ водиться ежемесячно на основании месячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строитель­ стве в сопоставлении с производственными нормами. Указанной инструкцией предусмотрено, что в случае перерасхода материалов к отчету должны прила­ гаться объяснения о причинах допущенного перерас­ хода против установленных норм. Списание на стоимость строительно-монтажных работ материа­ лов сверх установленных норм может производиться в этом же месяце, только с разрешения руководите­ ля. организации с привлечением в установленном порядке к ответственности лиц, виновных в допу­ щенных перерасходах.

Ревизором проверяется, соблюдается ли установ­ ленный порядок контроля за расходованием ма­ териалов; ежемесячно ли составляются отчеты о расходе основных строительных материалов по форме М-29; не имели ли место факты списания строительных материалов на себестоимость строи­ тельно-монтажных работ без составления указанно­ го отчета, в каких месяцах, какие материалы и в каком количестве были списаны без составления указанного отчета; правильно ли составляются от? четы по форме М-29 о расходе основных строитель^ ных материалов и соответствуют ли в отчете данные об объеме выполненных строительно-монтажных ра­ бот данным журнала выполненных работ и актам

69

инвентаризации незавершенного производства с учетом изменений, внесенных в объемы работ' на основании актов контрольных обмеров, произведен­ ных финансирующим банком.

Следует также установить, правильно ли приме­ няются установленные нормы расхода материалов; При этом необходимо иметь в виду, что нормы на единицу измерения объема конструктивного элемен­ та или вида работ указываются в отчете по форме М-29 на основании сборника «Производственные нормы расхода строительных материалов», разрабо­ танного научно-исследовательским институтом эко*- номики строительства Академии строительства и архитектуры СССР и одобренного Госстроем СССР

(издание 1960 г.).

В случае несоответствия этих норм местным усло­ виям строительства или отсутствия в сборнике норм на отдельные виды конструкций и работ уточнение норм и разработка дополнительных норм должны производиться в порядке, установленном управле­ ниями строительства министерств, ведомств и соот­ ветствующими управлениями обл(край)-горис­ полкомов.

Выборочным порядком определяется количество материалов, излишне отнесенных на себестоимость выполненных работ в тех месяцах, когда списание их производилось без составления отчета по форме М-29 или когда в отчетах неправильно применя­ лись нормы расхода материалов или завышались объемы работ. Проверяется, не имеют ли место фак­ ты списания материалов на производство строитель­ но-монтажных работ сверх установленных норм при отсутствии объяснений о причинах допущенных пе­ рерасходов без рассмотрения объяснений й разре­ шения руководителя строительной организации или в случаях, когда эти объяснения являются неудов­

70