Файл: Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие].pdf

летворительными и по существу не вскрывающими действительные причины перерасхода; нет ли слу­ чаев списания на себестоимость строительно-мон­ тажных работ потерь и недостач материалов, подле­ жащих отнесению на виновных лиц; принимаются ли меры к привлечению в установленном порядке к ответственности лиц, по вине которых допущен перерасход материалов.

Устанавливается также, в какой мере перерасход материалов вызван допущенной порчей материалов, потерей материалов при перевозке и хранении, ис­ пользовании материалов высших сортов, размеров и марок, потерь материалов, вызванных браком и переделками выполненных работ, недостачами и хи­ щениями материалов. Необходимо привести данные о количестве и сумме потерь материалов, имеющих место в проверяемой организации.

При выяснении причин перерасхода материалов следует проверить условия хранения материальных ценностей на складах, стройплощадке и местах разгрузки; нет ли на стройплощадке испорченных строительных материалов, боя кирпича, затвердев­ шего цемента, алебастра, извести, разбитых сантех­ нических приборов, (ванны, унитазы, раковины), разбитых и бракованных деталей из бетона; не на­ рушаются ли правила перевозки и складирования оконного стекла (плашмя или в наклонном положе­ нии), в результате чего образуется бой стекла.

Ревизор должен иметь в виду, что перевозка це­ мента навалом в открытых машинах запрещается, места выгрузки цемента должны быть защищены от ветра и атмосферных осадков, а также выяснить, не допускаются ли случаи, когда цемент разных марок смешивается. В результате при выдаче цемента не­ возможно определить, какой цемент отпускается, а это приводит к перерасходу цемента, так как дози­

71

ровка смешанного -Таким путем цемента должна определяться по низшей марке.

На стройках все еще имеет место небрежное об­ ращение с кирпичом: часть кирпича идет в бой из-за плохой выгрузки и погрузки, поэтому следует уста­ новить, используется ли возможность перевозки кир­ пича й контейнерах. При установлении таких фактов ревизору следует определять количество и стоимость испорченных материалов, выявлять причины и ви­ новных в допущении бесхозяйственности. Количест­ во испорченных строительных материалов, находя­ щихся на складах и стройплощадках, определяется в присутствии главного инженера и кладовщика ре­ визуемой организации. Результаты такой провер­ ки следует оформить промежуточным актом за под­ писями контролера-ревизора и присутствовавших при этом лиц. Выявленные факты небрежного, не­ правильного хранения материалов и их порчи по возможности следует документировать фотосним­ ками.

Отпуск на производство материалов в соответ­ ствии с «Основными положениями по учету мате­ риалов» должен осуществляться на основе предва­ рительно установленных лимитов. Поэтому необхо­ димо установить, производится ли отпуск основных строительных материалов со складов в размерах, предусмотренных по нормам, или без учета этих норм, нет ли случаев излишнего отпуска материалов.

Ревизор должен проверить, обеспечивает ли строи­ тельную организацию управление производственно­ технологической комплектации треста комплексной и своевременной поставкой конструкций, изделий и материалов; осуществляет ли контроль по завозу материалов и конструкций в субботние и воскресные дни в объемах, предусмотренных декадно-суточны­ ми графиками.

72

Управление производственно-технологической комплектации рассчитывается со строительно-мон­ тажными организациями по утвержденным трестом планово-расчетным ценам. Ревизор должен прове­ рить, не нарушаются ли «Указания о порядке состав­ ления и применения планово-расчетных цен», разра­ ботанных в соответствии с «Указаниями о порядке составления н применения планово-расчетных цен на материалы, продукцию и услуги в строительстве», утвержденными Госстроем СССР, Министерством финансов СССР, ЦСУ СССР от 29 июля 1967 г.,

№ 47.

Применение планово-расчетных цен в расчетах между УПТК треста и строительной организацией обеспечивает правильное отражение результатов деятельности каждого хозрасчетного подразделения, так как изолирует его от влияния на эти результаты колебаний заготовительной себестоимости постав­ ленных материалов.

При нарушении лимитов отпуска конструкций и изделий на объект по комплектовочной ведомости ревизор должен установить причины и виновных лиц и проверить, производилось ли премирование работников строительной организации за те кварта­ лы года, в которых часть фактически произведенных в эти кварталы затрат на материалы не была своевременно списана на себестоимость работ; те­ ряет ли строительная организация право на полу­ чение премии после отнесения нодосписанных затрат на себестоимость работ, выполненных в этих квар­ талах. Ревизору следует указать, за какие кварталы неправильно выплачены премии, кому и в каких суммах. При этом следует иметь в виду, что в соот­ ветствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Ми­ нистров СССР от 19 мая 1961 г. № 440 премии, не­ законно выданные руководителям предприятий и

73

хозяйственных организаций, главным бухгалтерам, начальникам плановых и финансовых отделов, под­ лежат обязательному взысканию.

Далее следует установить, не было ли случаев отпуска на сторону и реализации товарно^-матери- альных ценностей без нарядов или разрешения вы­ шестоящей организации. Ревизор должен иметь в виду, что о реализации излишних материалов строи­ тельная организация обязана сообщить вышестоя­ щей организации, которая указывает, какие мате­ риалы должны быть использованы в организациях своей системы и какие могут быть проданы вневе­ домственным организациям. Если в месячный срок от вышестоящей организации будет получен отказ от перераспределения излишков, строительная орга­ низация реализует их самостоятельно. Материаль­ ные ценности, приобретенные в порядке местных заготовок, реализуются строительной организацией самостоятельно.

Товарно-материальные ценности должны отпус­ каться на производство работ по надлежаще оформ­ ленным документам, по весу или счету, в строгом соответствии с установленными расходными норма­ ми, с указанием шифров калькулируемых объектов. При замене одних материалов другими необходимо убедиться по данным складского учета в отсутствии нужных материалов на момент замены, а также в причине отсутствия этих материалов на складе. Для этого необходимо .просмотреть плановые заявки на материалы в отделе снабжения.

Ревизору необходимо проверить операции по от­ пуску и списанию малоценных и быстроизнашива­ ющихся инструментов, спецодежды и инвентаря, в частности: правильно ли оформляются списанные в расход пришедшие в негодность предметы и обеспе­ чено ли оприходование и обособление хранения

74

утиля; полученного от ликвидации малоценных пред­ метов, не выдается ли спецодежда и спецобувь лицам, которым не положено.

При установлении права на бесплатное получение спецодежды и спецобуви следует руководствоваться «Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выда­ чи' спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений рабочим и служащим, занятым на строительно-монтажных работах», утвержденными Государственным комитетом труда СССР и ВЦСПС № 347/П-27 за 1968 г.

Проверка операций по поступлению материалов

От правильной организации поступления матери­ алов в большой степени зависит их сохранность. Поэтому задача ревизии приходных операций состо­ ит в проверке правильности и своевременности опри­ ходования материалов и предъявлении претензий и исков к поставщикам, транспортным организациям.

При ревизии операций по поступлению материаль­ ных ценностей необходимо прежде всего проверить правильность оплат снабженческим организациям наценок и получения от них скидок; наличие контро­ ля за правильным применением в счетах поставщи­ ков отпускных цен; осуществление арифметической проверки счетов. Далее проверяется, осуществляет­ ся ли со стороны отдела снабжения ревизуемой организации контроль за поступающими грузами, а также правильность заполнения журнала регистра­ ции грузов. Очень важной является проверка вы­ полнения в строительной организации инструкции Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. №17 «О порядке выдачи доверенностей на полу­ чение товарно-материальных ценностей и отпуска их. по доверенности». Следует также установить, ведется ли' учет чистых бланков доверенностей как

75

бланков строгой отчетности: не выдавались ли до­ веренности лицам, которые не отчитались в исполь­ зовании доверенностей, по которым истек срок дей­ ствия; возвращаются ли неиспользованные доверен­ ности; представляются ли документы о сдаче полу­ ченных по доверенности товарно-материальных цен­ ностей не позднее следующего дня после их получе­ ния в бухгалтерию; пронумерован и прошнурован ли журнал «Учета выданных доверенностей», на последнем листе журнала указал ли главный бух­ галтер количество листов, хранится ли журнал у ответственного лица за регистрацию доверенности.

Полнота и своевременность оприходования товар­ но-материальных ценностей проверяется путем сли­ чения записей в журнале по выданным и использо­ ванным доверенностям с приходными документами.

В ревизионной практике встречаются случаи, ко­ гда неучтенные доверенности использовались для получения отдельными работниками дефицитных материалов. Стоимость этих материалов оплачива­ лась, минуя строительную организацию, путем взно­ са наличных денег на расчетный счет поставщика. Это можно установить путем проведения встречной проверки у поставщика. Следует отметить, что встречные проверки незаменимы при уточнении дей­ ствительности фактов получения и отпуска товарно­ материальных ценностей. Встречными проверками выявляются факты, когда документы, имеющиеся в ревизуемом предприятии, не соответствовали доку­ ментам, имеющимся в других предприятиях, или обнаруживались большие расхождения в количест­ вах, сортах, ценах и стоимости отпущенных или полученных товарно-материальных ценностей и де­ нежных средств.

Полнота оприходования товарно-материальных ценностей проверяется путем сличения количества

76

и стоимости оприходованных ценностей с данными, указанными в счетах поставщиков. Своевременность оприходования определяется путем сопоставления даты в квитанциях или извещениях-железной доро­ ги, товарно-транспортных накладных с датами при­ ходных документов.

В случае установления при приемке материалов несоответствия количества и качества данным сопро­ водительных документов поставщиков составляется акт в двух экземплярах, один направляется постав­ щику вместе с претензионным заявлением. При этом ревизор должен проверить, соблюдаются ли сроки сопоставления актов и претензионных заявлений на недостачу по количеству и качеству, а также пра­ вильность их составления. Если претензия не удов­ летворяется поставщиком, необходимо не позднее 30 дней со дня возникновения задолженности пред­ ставить в арбитраж исковые заявления для прину­ дительного ее взыскания.

При проверке приемки материалов по количеству и качеству ревизор должен руководствоваться- «Ин­ струкцией о порядке приемки продукции производ­ ственно-технического назначения и товаров народ­ ного потребления по количеству», утвержденной постановлением Государственного арбитража при Совете Министров СССР от 15 июня 1965 г. № 6; «Инструкцией о порядке приемки продукции произ­ водственно-технического назначения и товаров на­ родного потребления за качеством», утвержденной постановлением Государственного арбитража при Совете Министров СССР от 25 апреля 1966 г. № 7.

При приемке грузов на станциях железных дорог и пристанях проверяется наличие пломб на вагонах или контейнерах, состояние упаковки, а во многих случаях и вес. В случае выявления нарушений со­ ставляется коммерческий акт, который является

77

основанием для предъявления претензий железной дороге■(пароходству) и обязательно проверяется ревизором. Бывают случаи, когда в этих актах ука­ зываются несуществующие недостачи. Для этого необходимо произвести встречные проверки на стан­ циях назначения. На станции сведения коммерчес­ ких актов необходимо согласовать с данными доку­ ментов на поступление и выдачу грузов со станции, установить достоверность подписей в этих актах. Ревизиями неоднократно отмечалось, когда лицо, подписавшее акт, в это время не находилось на работе. Достоверность актов можно проверить также путем уточнения на станции, имелись ли там вагон­ ные весы, а если были, то не находились ли они на ремонте.

Тщательно следует проверить неотфактурованные поставки, в частности, какие меры приняты органи­ зацией к получению счетов. Если стоимость неот­ фактурованной поставки не установлена, то после истечения сроков исковой давности указанная сум­ ма перечисляется в бюджет.

Особое внимание ревизору следует уделить пол­ ноте оприходования материальных ценностей, при­ обретенных подотчетными лицами за наличный рас­ чет. При этом оправдательным документом для при­ нятия расхода по мелким покупкам на сумму до 5 руб. на одну покупку служит копия чека магази­ на, а на сумму более 5 руб. — счет магазина. В ре­ визионной практике встречаются такие, случаи, ко­ гда на склад сдавались подотчетными лицами пред­ меты худшего качества, а разница встоимости при­ сваивалась:

■ При проверке приходных операций необходимо установить,' не завозятся ли материалы в количе­ ствах, превышающих нормальную потребность,, или материалы, ненужные для строительной организа­

78