Файл: Дементей, Т. Н. Как читать баланс.pdf

конструкций и деталей, оборудования к установке и деби­ торскую задолженность, вытекающую из расчетов за вы­ полненные капитальные работы подрядчиком. Если же предприятия учитывают капитальные вложения на от­ дельном балансе, этот раздел не заполняется.

В разделе V «Затраты на формирование основного стада» содержатся сведения о затратах на формирова­ ние основного стада. Этот раздел заполняется в балансе тех предприятий, которые имеют подсобные сельские хо­ зяйства.

Таким образом, актив баланса дает возможность узнать, какими основными средствами располагает пред­ приятие, каково наличие товарно-материальных ценно­ стей, незавершенного производства, готовой продукции на складах, денежных средств и дебиторской задолжен­ ности. Однако здесь не содержится данных о том, из ка­ ких источников получены предприятием средства, ука­ занные в активе, соответствует ли использование средств их целевому назначению, достаточно ли их для погашения долгов, является ли предприятие прибыльным и т. д.

Чтобы ответить на эти вопросы, надо рассмотреть пас­ сив баланса. Пассив состоит из пяти разделов, каждый из которых объединяет статьи, отражающие источники средств одинакового целевого назначения. По источникам образования средства подразделяются на собственные

ипривлеченные.

Вразделе I пассива «Источники собственных и при­ равненных к ним средств» отражены средства, предостав­

ленные предприятию в постоянное или временное пользо­ вание на длительный срок. Собственными средствами должны быть покрыты основные фонды и нормируемые оборотные средства, показанные в разделах I и II актива.

Раздел включает следующие группы: уставный фонд; выделенные средства;

износ основных средств (фондов);

10

финансирование из бюджета на прирост нормативов собственных оборотных средств;

государственная дотация на покрытие плановых убыт­

ков; финансирование за счет перераспределения прибыли

на развитие промышленности местного подчинения; внутриведомственные расчеты по перераспределению

оборотных средств и прибыли; прибыль доотчетного и отчетного года; устойчивые пассивы.

Основным источником формирования средств про­ мышленного предприятия по выполнению государствен­ ного плана является уставный фонд. Он показывает сум­ му средств, предоставленных предприятию из общегосу­ дарственного фонда на весь период деятельности.

Сумма, полученная от государства дополнительно на пополнение оборотных средств в течение года в связи с расширением производства, показывается в статье «Бюд­ жетное финансирование» и является регулирующей к статье «Уставный фонд». При составлении годового от­ чета сумма бюджетного финансирования присоединяется к уставному фонду и в балансах на начало и конец года отсутствует.

В современных условиях работы предприятий оборот­ ные средства пополняются в основном за счет полученной прибыли, представляющей разность между доходами и расходами.

Полученная за отчетный период прибыль отражается в особой группе. В балансе она подразделяется на при­ быль доотчетного (прошлого) и отчетного (текущего) года. После распределения прибыли вышестоящей орга­ низацией часть ее, оставляемая в распоряжении пред­ приятия, присоединяется к уставному фонду. На эту сум­ му в балансе уменьшается прибыль до отчетного года.

Группа «Внутриведомственные расчеты по перерас­ пределению оборотных средств и прибыли» показывает

11

суммы, полученные от других предприятий для пополне­ ния оборотных средств. В конце года они присоединяют­ ся к статье «Уставный фонд».

Группа «Износ основных средств» противостоит пер­ воначальной стоимости основных средств, указанной в разделе I актива. Она регулирует оценку основных средств и отражает их изношенность. Если в нашем при­ мере от первоначальной стоимости основных средств 143 100 тыс. руб. вычесть износ 40 870 тыс. руб., то оста­ точная стоимость составит 102 230 тыс. руб. В балансе износ отражается нарастающим итогом за минусом за­ трат по законченному капитальному ремонту основных средств. Эта статья показывает, какая часть стоимости основных средств включена в себестоимость выпущенной готовой продукции за время нахождения этих средств в эксплуатации.

Состояние основных средств и их своевременный ре­ монт характеризуется степенью изношенности. Последняя определяется путем отношения суммы износа к первона­ чальной стоимости основных средств. По данным балан­ са видно, что изношенность основных средств на начало года составляет 28,56% [(40 870 X 100): 143 100], а на конец года — 29,95% [(45 930 X 100): 153 320].

Кроме собственных источников предприятия имеют средства, которые хотя и не являются собственными, но, постоянно переходя из месяца в месяц, находятся в обо­ роте данного предприятия. Благодаря относительной устойчивости размера этих источников их принято назы­ вать устойчивыми пассивами. Поскольку устойчивые пассивы предусматриваются в сумме минимальной неснижающейся задолженности, они показываются в ба­ лансе в фактических и плановых суммах в графе «В по­ крытие нормативов».

Группа «Устойчивые пассивы» объединяет статьи: задолженность по заработной плате и отчисления на

социальное страхование;

12

резерв на покрытие предстоящих расходов и плате­ жей;

кредиторы по оплате продукции частичной готовности; средства, изъятые в связи с кредитованием по обороту; временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых меропри­

ятий;

заказчики по выданным авансам; прочие устойчивые пассивы.

Задолженность по заработной плате образуется в связи с тем, что рабочие и служащие получают зарплату через несколько дней после того, как она им причитается. Например, заработная плата за первую половину месяца выдается 21-го числа, а окончательный расчет — 6-го чис­ ла следующего месяца. Следовательно, в течение месяца предприятие использует в своем обороте определенную сумму невыплаченной заработной платы.

Резерв предстоящих расходов и платежей образуется в основном из сумм, резервируемых на выплату за пред­ стоящие отпуска рабочих и служащих. Как известно, в течение года отпуска рабочим предоставляются неравно­ мерно: большая часть — в весенне-летний период и мень­ шая — в осенне-зимний. В связи с этим и суммы денег, на­ численных рабочим за время отпусков, будут резко коле­ баться в отдельные месяцы года. Чем больше рабочих на предприятии, тем больше будут и колебания. Поскольку суммы отпускных включаются в себестоимость продук­ ции, то в месяце, в котором они выплачиваются, себестои­ мость будет высокой, а в остальных — ниже. Эти колеба­ ния в уровне себестоимости устраняются путем отнесения на затраты производства сумм начисленных отпускных не в фактическом размере, а в плановом, причем равномер­ но по месяцам. Суммы резерва постоянно находятся в обороте предприятия и являются одним из источников образования средств.

Привлеченные средства в виде банковских кредитов

отражаются в разделах II и III пассива баланса. В отличие от собственных эти средства находятся у предприя­ тия временно и используются только в течение опреде­ ленного срока, по истечении которого они возвращаются. Ссуды Госбанка, по которым не истекли установленные сроки возврата, являются основным источником привле­ ченных средств предприятий.

Раздел II пассива «Кредиты банка под нормируемые оборотные средства» показывает, какими кредитами под товарно-материальные ценности пользуется предприятие. В разделе выделены статьи:

ссуды при кредитовании по обороту; ссуды под сырье, материалы и топливо;

ссуды под незавершенное производство и полуфабри­ каты собственною производства;

ссуды под товары.

Ссуды под сверхплановые остатки незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовле­ ния предоставляются предприятиям при перевыполнении планов по валовой продукции, при заготовках полуфаб­ рикатов и увеличении задела на время планового ремон­ та цехов, при некомплектности снабжения, а также в свя­ зи с временной приостановкой производства на время не более шести месяцев.

Целевое назначение источников средств, помещенных в разделе III пассива «Разные кредиты банка, расчеты и прочие пассивы», состоит в том, чтобы перекрывать ненормируемые оборотные средства предприятия, за исклю­ чением средств, предназначенных на капиталовложения

иформирование стада. Здесь выделены группы: ссуды банка; кредиторы;

разные расчеты; специальные фонды, целевое финансирование и це­

левые поступления; источники средств для капитального ремонта.

14

Потребность предприятия в ссудах возникает в связи с действующими формами расчетов, при временном от­ сутствии средств для оплаты счетов поставщиков и за­ вершения межотраслевого зачета и др.

Одним из источников привлеченных средств является кредиторская задолженность, которая возникает в основ­ ном из расчетов предприятия с поставщиками. Она обра­ зуется вследствие того, что счета поставщиков на отправ­ ленные покупателю материальные ценности, как правило, оплачиваются не сразу из-за принятого порядка расчетов или отсутствия средств на счете поставщика. Поэтому

смомента получения до оплаты эти средства находятся

враспоряжении предприятий. В балансе задолженность отражается по статье «Поставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не насту­ пил». В случае неоплаты в срок расчетных документов просроченная задолженность показывается по статье «Поставщики по не оплаченным в срок расчетным доку­ ментам».

Втех случаях, когда предприятие получает товарно­ материальные ценности без документов, оно принимает и приходует их, а свою задолженность поставщикам от­ ражает по статье «Поставщики по неотфактурованным

поставкам».

В балансе показываются расчеты с вышестоящими организациями по суммам, полученным в виде временной финансовой помощи, расчеты с банком по ссудам, выдан­ ным на индивидуальное жилищное строительство, и по ссудам, выданным на оплату товаров, проданных в кре­ дит рабочим и служащим. .

В разделе III отражаются также неиспользованные средства амортизационного фонда, целевого финансиро­ вания и целевых поступлений, специальных фондов.

Амортизационный фонд образуется путем включения в себестоимость продукции стоимости изнашиваемой части основных средств. Он состоит из двух частей, одна

из которых предназначена на полное восстановление ос­ новных средств, а другая —• на капитальный ремонт.

Целевое финансирование — это средства, получаемые предприятием на особые дели, как, например, на содер­ жание детских садов и яслей и др. Сюда же относятся и средства, вносимые родителями за содержание детей в детских учреждениях.

Специальные фонды образуются для стимулирования развития производства, всех сторон деятельности пред­ приятия. В зависимости от результатов работы на пред­ приятии начисляются средства в следующие фонды: раз­ вития производства, материального поощрения работни­ ков, социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Каждый из них имеет строго целевое на­ значение.

В балансе отражается группа «Источники средств для капитального ремонта». Она состоит из статей:

амортизационный фонд в распоряжении предприятия на капитальный ремонт;

прочие источники финансирования капитального ре­ монта;

ссуды Госбанка на капитальный ремонт; поставщики и подрядчики за оказанные ими услуги и

выполненные работы.

В разделе IV пассива «Источники средств для капи­ тального строительства» показываются источники средств

стада» — источники средств, предназначенные на приоб­ ретение скота. Эти разделы заполняются в тех случаях, когда капитальные вложения учитываются в балансе ос­ новной деятельности.

Для управления предприятием надо уметь пользо­ ваться данными баланса, уметь «читать» его, т. е. знать, как изменились средства за отчетный период, выявить отклонения в их размещении и использовании.

16

Читая баланс, можно определить обеспеченность пред­ приятия собственными оборотными и приравненными к ним средствами, банковскими ссудами, состояние основ­ ных фондов и нормируемых оборотных средств, дебитор­ ско-кредиторской задолженности, оборачиваемость обо­ ротных средств, платежеспособность.

Эти данные используются для устранения недостат­ ков в работе предприятия, выявления внутренних резер­ вов, укрепления платежеспособности и разработки меро­ приятий, направленных на улучшение хозяйственной дея­ тельности.

ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ СОБСТВЕННЫМИ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Как уже отмечалось, для нормальной работы по вы­ полнению хозяйственных планов предприятия наделяют­ ся собственными оборотными средствами. От их размера зависит способность предприятия своевременно погашать большинство платежных обязательств.

В процессе анализа состояния собственных оборотных средств необходимо определить наличие и изменение за год собственных оборотных и приравненных к ним средств с точки зрения обеспеченности их для нормальной беспе­ ребойной работы предприятия.

Фактическое наличие собственных оборотных -и при­ равненных к ним средств определяется на основании дан­ ных раздела I актива и пассива баланса. В пассиве, как уже известно, показываются источники собственных средств предприятия: уставный фонд, прибыль, бюджет­ ное финансирование на прирост нормативов собственных оборотных средств, государственная дотация на покры­ тие плановых убытков, финансирование за счет перерас­ пределения прибыли на развитие промышленности мест­ ного подчинения и внутриведомственные расчеты по пе­ рераспределению оборотных .средсхв.и. прибыли,-К источ-

17

никам собственных средств приравниваются в пределах покрытия нормативов устойчивые пассивы. Кроме того, здесь отражается износ основных средств. Это объясня­ ется тем, что основные средства на протяжении всего пе­ риода их действия отражаются в активе баланса по пер­ воначальной стоимости без вычета износа.

Если из общей суммы источников собственных и при­ равненных к ним средств (раздел I пассива) исключить то, что не участвует в обороте (раздел I актива), то по­ лучим сумму собственных оборотных и приравненных к ним средств.

Сумма собственных оборотных и приравненных к ним средств показывается в балансе в рамке за итогом раз­ дела I актива (строка 120), т. е. она имеет справочное значение. Для определения этой суммы по данным балан­ са предприятия составим расчет (табл. 1). Из таблицы видно, что собственные оборотные и приравненные к ним средства составляют на начало года 61 500 тыс. руб. (235 580—174 080), а на конец года — 69 670 тыс. руб. (243 810—174 140), т. е. за год возросли на 8170 тыс. руб.

Основными причинами изменения собственных обо­ ротных средств являются:

1)изменение уставного фонда в части оборотных средств;

2)изменение остатка прибыли, находящегося в оборо­ те предприятия;

3)изменение нормативов устойчивых пассивов. Изменение уставного фонда в части оборотных средств

вцелом можно определить по данным баланса. Для это­ го сопоставляется раздел I актива с разделом I пасси­ ва (табл. 2).

Изменения уставного фонда в части основных средств соответствуют изменениям самих основных средств. Первоначальная стоимость основных средств за год уве­ личилась на 10 220 тыс. руб., но в то же время увеличился и их износ на 5060 тыс. руб.

18

Т а б л и ц а 1

' Расчет наличия собственных оборотных и приравненных к ним средств (тыс. руб.)

Увеличение основных средств, а следовательно, и ус­ тавного фонда в части основных средств составило 5160 тыс. руб. Уставный фонд в части оборотных средств уменьшился на 10 940 тыс. руб., т. е. в совокупности уменьшился на 5780 тыс. руб. (10 940 —5160).

Чтобы выяснить причины его изменения, необходимо использовать данные специального отчета о движении уставного фонда (форма № 3).

19