Файл: Дементей, Т. Н. Как читать баланс.pdf

использовать на расширение производства, строительство новых предприятий или при данном объеме оборотных средств увеличить выпуск продукции. Чем быстрее обо­ рачиваются средства, тем меньшая их сумма требуется для выполнения плана.

Основными путями ускорения оборачиваемости обо­ ротных средств являются: ритмичность работы предпри­ ятия; сокращение длительности производственного цикла; уменьшение сверхнормативных запасов, сокращение норм расхода материалов на единицу продукции; внедрение новой техники и прогрессивной технологии; своевремен­ ная отгрузка выпущенной продукции и др.

ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ БАНКОВСКИМИ ССУДАМИ

Одним из важнейших источников формирования обо­ ротных средств является банковский кредит. В комплек­ се мер по совершенствованию управления народным хо­ зяйством, определенных Директивами XXIV съезда КПСС, указывается на необходимость повышения роли банковского кредита.

В общей сумме краткосрочных кредитов значитель­ ный удельный вес занимают кредиты под товарно-мате­ риальные ценности. Они выдаются под сверхнорматив­ ные запасы, а при кредитовании по обороту — под часть нормативных запасов.

При анализе данных баланса можно определить сте­ пень участия банковского кредита в создании запасов товарно-материальных ценностей. Поскольку кредиты выдаются на определенный срок, необходимо устано­ вить, имеется лн у предприятия просроченная задолжен­ ность, которая отражается в разделе III пассива баланса.

Чтобы определить сверхнормативные оплаченные остатки товарно-материальных ценностей, под которые

33

выдается кредит, нужно из общей стоимости кредитуемых материальных ценностей данного вида вычесть ценности, не принимаемые банком к кредитованию, кредиторскую задолженность поставщикам, относящуюся к кредитуе­ мым ценностям, норматив по данному объекту, действу­ ющий на дату, на которую определяется размер ссуды.

Причинами необеспеченной задолженности по ссудам являются: непоступление кредитуемых материалов при их плановом расходе; сверхплановая переработка, а так­ же реализация кредитуемых ценностей в последние дни месяца без соответствующего погашения кредита; несвое­ временная выписка и сдача документов на инкассо за отгруженные материальные ценности, которые не могут быть приняты в обеспечение как неоформленные отгруз­ ки; недостачи кредитуемых материальных ценностей, удорожание себестоимости продукции, допущение брака и т. и. Необеспеченная товарно-материальными ценностя­ ми задолженность по ссуде подлежит немедленному взы­ сканию.

Недокредитование сверхнормативных товарно-мате­ риальных ценностей может объясняться исчерпанием лимита.

Кроме того; сверхнормативный запас может отно­ ситься к таким видам материальных ценностей, которые банк не кредитует (например, если он образовался по зависящим от предприятия причинам).

В настоящее время многие промышленные предприя­ тия кредитуются по обороту. Сфера его применения зна­ чительно расширяется в связи с Постановлением Совета Министров СССР от 3 апреля 1967 года, где, в частности, указывается, что кредитование предприятий несезонных отраслей промышленности должно осуществляться преи­ мущественно по обороту материальных ценностей и за­ трат на заработную плату.

Сущность этого метода кредитования заключается в том, что у предприятий изымается определенная доля его

34

собственных оборотных средств и замещается банковским кредитом, т. е. банк своими средствами участвует в опре­ деленной доле затрат предприятия на приобретение нор­ мируемых оборотных средств, а также сверхнорматив­ ных запасов товарно-материальных ценностей. Предпо­ ложим, что долевое участие кредита составляет 40%, тогда часть собственных средств, замещаемая кредитом,

составляет 3200 тыс. руб. [(8000X40):100].

Сумма, подлежащая изъятию у предприятия, являет­ ся вместе с тем и контрольной цифрой кредитования, в пределах которой выдается кредит. Контрольная цифра определяется ежеквартально.

Долевое участие собственных средств и кредита банка в формировании нормативных запасов товарно-матери­ альных ценностей является более совершенным принци­ пом расходования финансовых ресурсов и контроля бан­ ка за деятельностью предприятия. В отличие от кредито­ вания по остатку предоставление кредита по обороту про­ изводится в момент возникновения потребности в сред­ ствах.

Проверка обеспеченности ссуд при кредитовании по обороту производится на основании данных баланса. Для этого из общего оплаченного остатка кредитуемых цен­ ностей на дату баланса исключается часть, подлежащая покрытию за счет собственных оборотных средств. В ос­ тавшейся части запас рассматривается как имеющий обеспечение и сравнивается с задолженностью по креди­ туемому объекту. Сумма превышения фактической за­ долженности над контрольной цифрой кредитования рас­ пределяется между отдельными статьями баланса про­ порционально разнице между фактическими остатками товарно-материальных ценностей и установленными их нормативами. На основе этого распределения выявляют­ ся отклонения по отдельным статьям.

Для выявления размера обеспечения составляется расчет, приведенный в табл. 9.

35

Излишек или недостаток обеспечения кредита по обо­ роту может быть в результате изменения фактической доли нематериальных затрат и прибыли в выручке по сравнению с планом; несвоевременного возмещения за­ трат за произведенный хозяйственным способом ремонт; повышение себестоимости незавершенного производства

4Сверхнормативный остаток расходов будущих периодов

36

2Сумма превышения выручки над срочным платежом, направленная на погашение просроченной задолжен­ ности по ссудам по результатам регулирования

3Задолженность по специальному ссудному счету, предъявленная ко взысканию в связи с недостат­

и готовой продукции; несвоевременной отгрузки готовой продукции по вине предприятия и др. Если имеется недо­ статок обеспечения, то сумма его предъявляется ко взы­ сканию, но не больше, чем сумма превышения кредита по обороту над контрольной цифрой кредитования на день проверки обеспечения. Под излишек обеспечения банк выдает ссуду после уменьшения выявленного по балансу излишка на сумму невыполнения плана реализации на­ растающим итогом с начала года.

Предприятия могут пользоваться не только ссудами под нормируемые, но и под ненормируемые оборотные средства. К ним относятся ссуды под расчетные докумен­ ты в пути.

При изучении данных баланса следует проверить, пол­ ностью ли использует предприятие указанные ссуды бан­ ка. Для этого используется соответствующая статья раз­ дела III актива и пассива баланса.

37

В нашем примере полученные ссуды под расчетные документы в пути превышают остаток товаров отгружен­ ных и сданных работ по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не насту­ пили, на сумму 360 тыс. руб. (4600—4240).

Обратное соотношение может быть результатом того, что банк не кредитует расчетные документы под товары, отгруженные неаккуратным плательщикам, а также то­ вары, не оплаченные в срок и находящиеся на ответст­ венном хранении у покупателей.

Кроме того, Госбанк выдает ссуды под расчетные до­ кументы в пути исходя из плановой себестоимости това­ ров отгруженных, а в балансе они отражаются по фак­ тической. Для того чтобы переоценить остаток товаров отгруженных по плановой себестоимости, используются данные формы № 2 приложения к балансу по строке «Отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости готовой продукции на складах, товаров отгруженных и сданных работ, товаров неоплаченных и товаров на ответственном хранении».

СОСТОЯНИЕ ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В процессе хозяйственной деятельности между пред­ приятиями возникают взаимные платежные обязатель­ ства, которые подразделяются на дебиторскую и креди­ торскую задолженность. Дебиторская задолженность оз­ начает, что часть оборотных средств вне плана передана другим предприятиям и организациям. Кредиторская за­ долженность — это долг данного предприятия, причитаю­ щийся другим предприятиям и лицам. Поскольку деби­ торская и кредиторская задолженность — это внеплано­ вое перераспределение оборотных средств, рост ее отри­ цательно влияет на финансовое положение предприятий.

38

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности производится раздельно по каждому дебитору и креди­ тору с целью нахождения путей ее устранения. Расшиф­ ровка задолженности прилагается к годовому бухгалтер­ скому отчету.

По данным текущего бухгалтерского учета определя­ ются сроки возникновения задолженности и выявляются нереальные суммы, подлежащие списанию на убытки или перечислению в бюджет. Поскольку дебиторская и кре­ диторская задолженность не планируется, изменение ее состояния определяется путем сопоставления с предыду­ щим периодом соответствующих статей раздела III бух­ галтерского баланса.

По характеру образования задолженность делится на задолженность, образовавшуюся в результате действую­ щих форм расчетов (законную), и задолженность, обра­ зовавшуюся в связи с нарушением расчетной и платеж­ ной дисциплины (незаконную). Задолженность, образо­ вавшаяся в результате действующих форм расчетов по условиям работы, является неизбежной; основная ее часть связана с товарными операциями. К такой задолженно­ сти относятся товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили. Законной является задолженность по авансированию междугородных переговоров, за поль­ зование электрической энергией, на изготовление продук­ ции с длительным циклом производства, а также задол­ женность за подотчетными лицами, за предприятиями по предъявленным к ним претензиям и временно изъятые министерством свободные оборотные средства для ока­ зания помощи другим предприятиям.

К дебиторской задолженности, вызванной нарушением расчетной дисциплины, относятся: товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплачен­ ным в срок покупателями и заказчиками; товары, нахо­ дящиеся на ответственном хранении у покупателя ввиду

39

Т а б л и ц а 10

Динамика дебиторской задолженности (тыс. руб.)

отказа от акцепта; дебиторы по недостачам, растратам и хищениям, задолженность отдела капитального строи­ тельства, образовавшаяся в результате нарушения фи­ нансовой дисциплины и т. д. На анализируемом предпри­ ятии дебиторская задолженность характеризуется дан­ ными, приведенными в табл. 10.

Из приведенной таблицы видно, что сумма незакон­ ной дебиторской задолженности значительна. Наличие товаров на ответственном хранении у покупателя свиде­ тельствует о том, что предприятие нарушает договоры на поставку продукции. Несмотря на то, что уменьшилась задолженность по товарам, не оплаченным в срок поку­ пателями, она составляет еще значительную сумму.

Особого внимания заслуживает увеличение прочей дебиторской задолженности на 180 тыс. руб. (830—650). К ней относится задолженность поставщиков и транспорт­ ных организаций по предъявленным к ним претензиям.

40

При анализе необходимо рассмотреть сроки и причины ее

.образования, усилить контроль за взысканием образо­ вавшейся задолженности, в результате чего увеличатся объем реализованной продукции и прибыль.

Кредиторская задолженность также образуется в ре­ зультате действующих форм расчетов и нарушений рас­ четно-платежной дисциплины. К законной относится за­ долженность поставщикам и подрядчикам по акцепто­ ванным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. У предприятий, получающих от министерства во временное пользование дополнительные оборотные средства, образуется кредиторская задолженность мини­ стерству. Кроме того, законной является задолженность рабочим и служащим по заработной плате, профсоюзу по отчислениям на социальное страхование, финансовым органам по отчислениям от прибылей, если она не про­ срочена.

Кредиторская задолженность, образовавшаяся в свя­ зи с нарушением расчетной дисциплины, возникает при наличии просроченных платежей по акцептованным пла­ тежным требованиям и задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам. К незаконной кредитор­ ской задолженности относится сумма амортизационного фонда, предназначенная на капитальные вложения и под­ лежащая взносу в Стройбанк. Она является незаконной, так как амортизация должна быть перечислена до конца месяца.

При анализе просроченной задолженности следует определить структуру задолженности по правомерности ее образования, динамику и то, насколько своевременно предприятие производит оплату своих обязательств перед кредиторами. Данные для анализа приводятся в разделе III пассива баланса, где выделены отдельные виды задол­ женности. Составим расчет (табл. 11).

Из таблицы видно, что основная сумма кредиторской задолженности падает на статью «Прочие кредиторы».

41