Файл: Дементей, Т. Н. Как читать баланс.pdf

Анализ оборотных средств заключается в том, чтобы дать правильную оценку их составу, соотношению отдель­ ных элементов, выявить отклонения ют нормативов, их причины и источники покрытия, т. е. в какой мере они вызваны изменениями в ходе снабжения, отклонениями от производственных заданий по объему и ассортименту, за­ держкой в сбыте готовых изделий. Затем следует наме­ тить меры по обеспечению наиболее рациональных запа­ сов оборотных средств.

Дополнительная потребность в нормируемых запасах, обусловленная сезонностью, транспортными затрудне­ ниями или другими, не зависящими ют предприятия при­ чинами, покрывается краткосрочными ссудами Госбанка и нормальной кредиторской задолженностью поставщи­ ков. Следовательно, при оценке состояния фактических запасов надо исходить не из всей суммы сверхнорматив­ ных запасов, а только из той ее части, которая не прокре­ дитована банком. В форме № 2 приложения к балансу1 приводятся суммы не прокредитованных Госбанком сверхнормативных остатков производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой продукции.

Не прокредитованные сверхнормативные запасы ис­ числяются путем вычитания из фактического наличия остатков норматива собственных оборотных средств, за­ долженности банку по ссудам под сверхнормативные ос­ татки, а также задолженности поставщикам за товарно­ материальные ценности, зачтенной банком при кредито­ вании. Кроме того, для сравнения отчетных и норма­ тивных показателей необходимо из первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов исключить сумму их износа, так как нормативы по этой статье устанавливаются за вычетом износа.

Определим по данным раздела II баланса и формы

1 Форма № 2 приводится не полностью — только раздел II «Справка к балансу» (см. стр. 54).

26

Т а б л и ц а 7

Состояние нормируемых оборотных средств по балансу на 1 января 1973 года

(тыс. руб.)

ч « о 2

9+

№ 2 приложения к балансу обеспеченность предприятия нормируемыми оборотными средствами на конец года

(табл. 7).

Из данных табл. 7 видно, что фактические остатки нормируемых оборотных средств за вычетом износа выше нормативов на 5250 тыс. руб. (74510—69 340 + 80).

27

ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Финансовое положение предприятия зависит не толь­ ко от наличия оборотных средств, но и от эффективности их использования. Показателем эффективности использо­ вания оборотных средств является скорость их оборота, т. е. оборачиваемость. Она определяется временем, в те­ чение которого оборотные средства проходят все стадии кругооборота, либо числом оборотов, совершаемых в те­ чение года.

Для обеспечения бесперебойной работы предприятия необходимо, чтобы оборотные средства постоянно нахо­ дились во всех фазах кругооборота средств. Так, оборот­ ные средства используются прежде всего для создания необходимых для выполнения плана производственных запасов, которые расходуются в процессе производства, превращаясь сначала в незавершенное производство, а затем в готовую продукцию. В процессе реализации обо­ ротные средства принимают денежную форму, после чего они могут быть вновь обращены на нужды производ­ ства. Как указывал К- Маркс, «...всякая остановка на одной стадии влечет за собой большую или меньшую остановку во всем кругообороте...»1.

В Директивах XXIV съезда КПСС по девятому пяти­ летнему плану указывается на необходимость улучшить использование материалов и сырья, ускорить оборачива­ емость всех оборотных средств.

При анализе оборачиваемости оборотных средств ис­ пользуются следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости; средняя продолжительность одного оборота в днях;

сумма оборотных средств, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции.

1 К. М а р к с и Ф. Э н г е л ь с. Соч., т. 24, стр. 119.

29

Наиболее распространенным является показатель продолжительности одного оборота в днях. Он показыва­ ет время, в течение которого оборотные средства прохо­ дят все стадии кругооборота, и исчисляется по всем обо­ ротным средствам, в том числе нормируемым и ненормируемым, и по отдельным элементам (производственным запасам, готовой продукции, незавершенному производ­

ству) .

Оборачиваемость по нормируемым оборотным средст­ вам исчисляется по плану, за отчетный и прошлый год. Поскольку размер ненормируемых оборотных средств не планируется, то и плановая оборачиваемость всех обо­ ротных средств не исчисляется.

Продолжительность одного оборота в днях равна произведению среднего остатка оборотных средств на число дней отчетного периода и делению на сумму реа­ лизованной продукции в оптовых ценах без налога с обо­ рота. Это можно выразить следующей формулой:

—р

где Од — оборачиваемость оборотных средств в днях; С0 — средний остаток оборотных средств; Д — число дней в анализируемом периоде; Р — сумма реализованной продукции.

Фактические остатки оборотных средств уменьшаются на сумму износа малоценных и быстроизнашивакяцихся предметов, задолженности по ссудам Госбанка, получен­ ным под сверхнормативные запасы материальных ценно­ стей, задолженности поставщикам, зачтенную банком при кредитовании.

Средний остаток оборотных средств определяется по данным актива баланса. Поскольку баланс показывает состояние средств на определенную дату, то средние ос­ татки за месяц равны сумме начального и конечного остатков, деленных на 2; средние остатки за квартал рав­

30

ны сумме трех среднемесячных остатков, деленных на 3; за год — сумме четырех среднеквартальных остатков, деленных на 4.

При исчислении оборачиваемости нормируемых обо­ ротных средств по отчету средние остатки определяются по данным итога раздела II актива баланса граф 1-й и 2-й за минусом износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а по плану — к данным того же разде­ ла итога граф 3-й и 4-й прибавить запасы, прокредито­ ванные банком, и задолженность поставщикам, зачтен­ ную банком при кредитовании.

Число дней в анализируемом периоде берется для ме­ сяца 30, квартала — 90, для года — 360.

Сумма реализованной продукции по оптовым ценам без налога с оборота берется из формы № 5 месячного отчета, приложения к квартальному балансу или формы № 12 раздела I годового отчета.

Анализ оборачиваемости оборотных средств произво­ дится путем сравнения фактических показателей обо­ рачиваемости с плановым и прошлым периодами.

Расчет оборачиваемости оборотных средств в днях по анализируемому предприятию, приведенный в табл. 8, имеется в форме № 2 приложения к балансу годового отчета.

Из таблицы видно, что средний остаток всех оборот­ ных средств за год равен 79 070 тыс. руб., в том числе нормируемых — 72 580 тыс. руб.; сумма реализо­ ванной продукции по оптовым ценам без налога с оборо­ та составила 219 210 тыс. руб. Следовательно, оборачива­ емость всех оборотных средств равна 130 дням [(79 070X X 360) :219 210], а нормируемых — 119,2 дня [(72 580Х Х360) :219 210].

Исходя из рассмотренных данных видно, что обора­ чиваемость всех оборотных средств ускорилась в отчет­ ном году по сравнению с прошлым на 1,9 дня (130—131,9), а нормируемых — на 3 дня (119,2— 122,2). Но по сравне-

31

Т а б л и ц а 8

Расчет оборачиваемости оборотных средств (тыс. руб.)

нию с планом оборачиваемость замедлилась на 2,8 дня

(119,2—116,4).

Одним из показателей эффективности использования оборотных средств является размер их относительного высвобождения или дополнительного вовлечения в оборот по сравнению с прошлым годом и планом отчетного года. Чтобы определить эту сумму, необходимо фактическую среднедневную реализацию за отчетный период умно­ жить на количество дней изменения оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости всех оборотных средств по сравнению с прошлым годом на 1,9 дня дало возможность

из оборота определенную сумму средств, которую можно

32