Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

181 суммы, и затем на их основании производятся учетные записи в журналы-ордера. При этом сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке,и на основании общей разметки по сводному документу в целом делаются записи в учетные регистры. После осуществления записей в регистрах де- лается отметка в документе с проставлением номера учетного ре- гистра, в котором этот документ зарегистрирован;
– записи в учетных регистрах должны производиться своевременно и на основании итоговых сумм по совокупности документов, например, начисление заработной платы на основании итогов различных нарядов на сделанную работу;
– содержание записи в учетных регистрах зависит от вида реги- стра, его построения и назначения;
– основными реквизитами учетных регистров являются дата записи в учетный регистр, номер и дата документа, на основании кото- рого осуществлена учетная запись, краткое содержание учетной записи с указанием документа, коды и статьи аналитического учета, сумма в денежном измерителе.
Слайд 173
Перед подведением итогов по учетному регистру проверяется, все ли документы отражены в регистре и были ли перенесены суммы из одних реги- стров в другие. Затем подводятся итоги по графам и строкам регистров, про- веряется правильность учетных записей. При этом используются различные приемы и способы проверки.
Так, для регистров, основанных на шахматной форме записей, напри- мер журналов-ордеров, используется правило – общий итог строк по гори- зонтали должен совпадать с суммой итоговой колонки по вертикали.
Проверка полноты, правильности учетных записей и итогов составлен- ного регистра производится в большинстве случаев путем контрольного под-

182 счета соответствующих итогов непосредственно по документам, приложен- ным к учетному регистру.
Правильность учетных записей проверяется также при взаимной сверке итоговых сумм одних учетных регистров с другими. Это связано с тем, что отдельные хозяйственные операции заносятся в регистры дважды.
Так, погашение кредиторской задолженности поставщикам отражается в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и под- рядчиками». В данном регистре производится регистрация всех записей по кре́диту указанного счета, то есть кре́дитовая часть журнала-ордера, и по де́бету этого счета, то есть де́бетовая часть журнала-ордера. Если задолжен- ность погашена путем перечисления с расчетного счета, то эта операция от- ражается также в журнале-ордере № 2, который регистрирует обороты по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Важное значение в контроле правильности учетной регистрации имеет сверка данных регистров синтетического учета, между которыми должна быть определенная взаимосвязь.
После всех проверок записей, итогов и сверок журналов-ордеров и ве- домостей данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Затем на основании данных Главной книги, журналов-ордеров, различных ведомо- стей и карточек заполняются различные формы отчетности.

183 тверждены подписью лиц, производящих исправления, с указанием даты ис- правления. Однако исправления в банковских и кассовых документах не до- пускаются.
Корректурный способ исправления в регистрах применяется, если кор- респонденции счетов не нарушены и ошибки не отражаются на итогах учет- ных записей.
Способ дополнительной проводкиприменяется в случаях, если корре- спонденция счетов правильная, но сумма в регистрах указана меньше, чем следует, что отразилось на итоговых записях. Исправление ошибки произво- дится составлением дополнительной проводки на сумму разницы по анало- гичной корреспонденции счетов.
Способ сторнировочной записи, или метод «красное сторно»,исполь- зуется, если ошибка обнаружена в бухгалтерских проводках и суммах как до подведения итогов учетных регистров и составления форм отчетности, так и после подведения итогов и составления отчетности. Сущность данного спо- соба состоит в повторении ошибочных записей красными чернилами или со знаком минус при автоматизации учета, и при подведении итогов данная за- пись вычитается из суммы.
В результате ошибочная и сторнировочная записи взаимно уничтожа- ются. Затем оформляется правильная запись в обычном порядке. Во всех случаях исправления записи производятся в период обнаружения ошибки, но если ошибка обнаружена после составления отчетности, то исправления в со- ставленную и отправленную отчетность по соответствующим адресам не производятся. Исправления оформляются в отчетности в следующем отчет- ном периоде. Сторнировочные записи оформляются соответствующими бух- галтерскими справками со ссылкой на первичные документы и указание ошибок.
Сторнировочная запись применяется также при уточнении и корректи- ровке некоторых учетных данных, например при списании или распределе-

184 нии сумм отклонений на стоимость израсходованных или остаток материа- лов, при списании сумм торговых наценок.
Слайд 175
Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формами бухгалтерского учета. Форму бухгалтер- ского учета характеризует совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записи.
Формы бухгалтерского учета находятся в постоянном развитии.
В начале двадцатого столетия получил развитие процесс замены учет- ных регистров в виде книг на карточные регистры. Возникли различные кар- точные формы учета. При этом в одних случаях происходит механическая замена книг на отдельные листы. В других – записи осуществляются с ис- пользованием копирования – копировально-карточная форма. В третьих – для записи одной хозяйственной операции используется карточка, а затем производится их систематическая раскладка, которая заменяет записи в учет- ные регистры, что является основой так называемой карточно-ордерной формы учета. Позднее получила развитие мемориально-ордерная форма уче- та, основанная на применении ордеров, затем журнально-ордерная.
Развитие научно-технического прогресса и возможности технической об- работки учетной информации явились основой для развития машинно- ориентированных форм бухгалтерского учета. Первой ступенью таких форм учета можно считать таблично-перфокарточнуюформу учета, при которой ин- формация переносилась с обрабатываемого документа на перфорационные кар- точки путем пробивки версий в определенной зашифрованной колонке цифр.
С появлением автоматизированных рабочих мест бухгалтера происхо- дит процесс совершенствования машинно-ориентированных форм бухгал-

185 терского учета. Одним из основных достоинств постоянно развивающихся машинных форм учета является оперативность и быстрое получение инфор- мации об оборотах и сальдо счетов на определенную календарную дату.
Форма бухгалтерского учета – определенная организация формирова- ния информационной системы для целей текущего контроля и составления отчетности
.
Информационная система зависит от схемы документооборота, струк- турного состава подразделений организации и интенсивности потоков ин- формации.
Слайд 176
В мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета сочетаются книжные, карточные, разработочные и группировочные учетные регистры.
Синтетический учет ведется в книгах или в многографных ведомостях.
Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. Данная форма применяется в организациях с небольшим объемом операций, в кото- рых одни и те же проводки повторяются из месяца в месяц. В основном дан- ная форма применяется в бюджетных организациях и учреждениях.
На каждую операцию или группу операций, объединенных в одном сводномдокументе, составляется мемориальный ордер, который содержит бухгалтерскую проводку, дату составления, сумму. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа или на первичных доку- ментах делается оттиск соответствующим штампом, а иногда и сами первич- ные документы, выполненные типографским способом, содержат необходи- мые графы для указания перечисленных выше реквизитов.
Большинство операций в течение месяца группируются во вспомога- тельных накопительных ведомостях. Затем по этим, сгруппированным в ве- домости записям раз в месяц составляются мемориальные ордера. Состав- ленные мемориальные ордера регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале, где им присваиваются порядковые номера. После

186 отражения в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров зано- сятся в Главную книгу. На основании этих данных составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. На основании записей в аналитических счетах составляются оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяются с оборотными ведомостями по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту сверяется с оборотами в журнале регистрации мемориаль- ных ордеров.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтер- ский баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетиче- ским счетам. При использовании данной формы учета бухгалтеру приходит- ся составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно за- писывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к от- ставанию аналитического учета от синтетического.
Слайд 177
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Жур- нал-Главная». Аналитический учет при этой форме ведется в книгах, измене- на структура учетного регистра синтетического учета. Хронологический и систематический регистры объединены в один регистр – Журнал-Главная.
Первые три графы в этой книге, то есть порядковый номер мемориаль- ных ордеров, дата и сумма оборота составляют хронологический журнал.
Последующие графы представляют собой систематический учет по синтети- ческим счетам.
Достоинства этой формы – простота и наглядность учетных регистров.
В то же время ей присущи недостатки:
– громоздкость аналитического учета;
– дублирование учетных записей в различных регистрах;

187
– трудности во внедрении машинного способа обработки инфор- мации и, как следствие, отставание аналитического учета от син- тетического.
В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистраци- онного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, а также заменив книги свободными листами. Та- ким образом, была создана более прогрессивная форма – журнально- ордерная.
Форма носит рекомендательный характер. Организации самостоя- тельно адаптируют ее к конкретным хозяйственным условиям.
Форма рекомендуется для ведения учета в коммерческих органи- зациях всех отраслей хозяйства и видов деятельности независимо от их форм собственности и организационно-правовой формы. В связи с этим были ис- ключены отраслевые варианты журналов-ордеров.
Отдельные журналы-ордера могут не применяться или применяться в меньшем объеме. Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учета предприятие может применять по своему усмотрению.
Слайд 178
В типовых журналах-ордерах отражаются только типовые хозяйствен- ные операции, для специфических предусмотрены специальные графы.
Основными отличительными признаками журнально-ордерной формы учета являются:
– принцип накапливания учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группи- ровочных ведомостей;
– шахматный принцип записи используется как в журнале-ордере, так и в ведомости, когда в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

188
Название «Журнал-ордер» свидетельствует о двух качествах ре- гистра: об использовании для хронологической (журнал) и си- стематической (ордер) записей. Разработаны журналы-ордера или на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к ним, чаще для аналитического уче- та, ведутся вспомогательные ведомости.
Кроме журналов-ордеров и ведомостей используются листки- расшифровки, то есть разработочные таблицы. Их назначение – расшифро- вать по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи в листок-расшифровку осу- ществляются по де́бетовому признаку на основании однородных документов.
Итоги в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или жур- налах-ордерах, которые переносятся в Главную книгу.
Главная книга является основным регистром синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспон- денции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Глав- ная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.
Слайд 179
Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется на предприяти- ях с небольшими объемами хозяйственных операций и малой численностью работников.
Применение данной системы учета ведется по простой форме бухгал- терского учета и по форме учета с использованием учетных регистров малого предприятия.
Простой вариант упрощенной формы учета без использования учетных регистров ведется, как правило, на предприятиях, не имеющих собственного

189 имущества и не производящих продукцию. Хозяйственные операции реги- стрируются в книге учета хозяйственных операций.
Книга учета хозяйственных операций является одновременно реги- стром и аналитического, и синтетического учета. Бухгалтерская отчетность на определенную дату составляется также по данным книги учета операций.
Книга открывается записями сумм остатков на начало года по каждому счету.
Затем в графу «Содержание операции» в хронологической последова- тельности заносятся операции на основании первичных документов.
Суммы по каждой операции регистрируются в графу «Сумма». Одно- временно сумма отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов. В конце месяца подсчитываются итоги в книге учета операций, на основании которых заполняется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров применяется на малых предприятиях, которые занимаются произ- водством продукции или выполнением работ.
Основными регистрами при использовании данной формы учета явля- ются:
– ведомость учета основных средств и начисления амортизации;
– ведомость учета материально-производственных запасов и нало- га на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
– ведомость учета затрат на производство;
– ведомость учета денежных средств;
– ведомость учета расчетов с поставщиками и другие.
В течение отчетного периода делаются записи в указанные ведомости, которые являются основанием для заполнения шахматной ведомости, кото- рая имеет контрольное значение.
Дебетовые и кредитовые обороты переносятся в оборотную ведомость, где определяется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.