Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

162 доваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных сче- тах в зависимости от назначения этой продукции.
Слайд 154
Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и продажей продукции, а также учитываемые в составе полной себестоимости продукции, называются коммерческими расходами.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производ- ственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отра- жены следующие расходы:
– расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– расходы по доставке продукции на станцию отправления, по- грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные сред- ства;
– комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посред- ническим организациям;
– расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, за- нятых сельскохозяйственным производством;
– расходы на рекламу;
– представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
Порядок списания расходов на упаковку в составе расходов на продажу на себестоимость проданной продукции, то есть дебет счета 90 «Продажи» определяется учетной политикой организации. Такие расходы могут отно- ситься на себестоимость ежемесячно в полном объеме или же распределяться между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Осно- вой для распределения могут служить вес, объем, количество, производ- ственная или нормативная себестоимость и другие показатели.

163
Слайд 155
В том случае, когда все расходы по отгрузке и транспортировке про- дукции до станции назначения несет организация-поставщик, в договоре стоимость доставки может быть отражена двумя способами.
По первому способу – включена в цену товара, и тогда стоимость до- ставки учитывается в составе выручки от продажи.
По второму способу – учтена сверх цены товара, в этом случае стои- мость доставки учитывается как транспортные услуги.
Если транспортные услуги осуществлены силами сторонних организа- ций, в бухгалтерском учете они будут отражены записями:
– Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – на договорную стои- мость услуги;
– Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям» – на сумму причитающегося налога на до- бавленную стоимость на объем оказанных услуг;
– Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами» – на общую сумму задолженности.
Если транспортные услуги выполняются собственными силами, в бух- галтерском учете они будут отражены записью:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 23 «Вспомога-
тельные производства».
Эта проводка означает, что продукция доставлена транспортным под- разделением организации.
Коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг. Списание коммерческих расходов отражается записью:
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

164
Слайд 156
Организации получают основную часть прибыли от продажи продук- ции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяют как разницу между выручкой от продажи продукции, работ, услуг в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг определя- ют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения инфор- мации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в частности:
– выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
– выручка и себестоимость по работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
– выручка и себестоимость по покупным изделиям, приобретен- ным для комплектации;
– выручка и себестоимость по строительным, монтажным, проект- но-изыскательским, геолого-разведочным, научно- исследовательским и тому подобным работам;
– выручка и себестоимость по услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров, а также транспортно-экспедиционным и погрузоч- но-разгрузочным операциям;
– выручка и себестоимость по предоставлению за плату во времен- ное пользование своих активов по договору аренды, предостав- лению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб- ственности, участию в уставных капиталах других организаций и тому подобное.

165
Напомним, что организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины» для уче- та сумм экспортных пошлин.
Как было отмечено ранее, субсчет 9 «Прибыль или убыток от продаж» счета 90 «Продажи» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Напомним, что методика учета продажи продукции во многом опреде- ляется выбранным методом учета. Предприятия могут для целей налогооб- ложения рассчитывать выручку от продажи продукции по моменту оплаты отгруженной продукции либо по моменту отгрузки продукции и передачи платежных документов покупателю.
Для целей бухгалтерского учета продукция считается проданной в мо- мент ее отгрузки, то есть в момент перехода права собственности на продук- цию к покупателю.
Слайд 157
Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты сле- дующие субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо про- чих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, при- знаваемых прочими доходами, за исключением чрезвычайных.
На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, за ис- ключением чрезвычайных.
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для вы- явления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» произ- водят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением де́бетового оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 1
«Прочие доходы» и кредитового оборота данного счета по субсчету 2 «Про-

166 чие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно, заключительными оборотами, списывается со счета 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет
99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» закрываются внутренни- ми записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» данного счета.
Слайд 158
В состав прочих доходов и расходов входят:
– доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи гото- вой продукции, работ, услуг и товаров;
– доходы и расходы от участия в других организациях;
– поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления и расходы, связанные с участием в уставных капи- талах других организаций, прибыль или убыток от участия в сов- местной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, по- лученные и уплаченные;
– активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, и поступления в возмещение причиненных ор- ганизации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, и суммы кредитор-

167 ской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Также в состав прочих доходов и расходов входят курсовые разницы, сумма дооценки и уценки активов, перечисление средств, связанных с благо- творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных меро- приятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Слайд 159
Хозяйственные операции учитываются на бухгалтерском счете 99
«Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
В процессе сопоставления оборотов по кредиту и оборотов по дебету по счету 99 «Прибыли и убытки» устанавливают конечный финансовый ре- зультат за отчетный период. Если оборот по кредиту выше, чем оборот по дебету, и отражается в сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», это означает прибыль организации.
Если оборот по дебету выше оборота по кредиту, то его записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», и это означает убыток предприятия.
Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влия- нием следующих факторов:
– финансового результата от продажи продукции, работ, услуг;
– финансового результата от продажи основных средств, нематери- альных активов, материалов и другого имущества;

168
– прочих доходов и расходов, за вычетом результатов от продажи имущества;
– прочих доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоя- тельствами.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков со- стоит в том, что финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг первоначально определяют по счету 90 «Продажи».
Слайд 160
Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расхо- ды вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие доходы и расходы как следствие чрезвычайных обстоятельств, сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных сче- тах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и так далее.
Как следствие чрезвычайных обстоятельств, к прочим доходам отно- сятся поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, по- жара, аварии, национализации и так далее. Примерами могут быть страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Слайд 161
В бухгалтерском учете пассивный счет 98 «Доходы будущих перио- дов» используют для учета доходов, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. По кредиту данного счета отражаются доходы, которые относятся к будущим периодам. Их примерами могут быть предстоящие поступления задолженностей, доходы, появляющиеся вслед- ствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над

169 их балансовой стоимостью. По дебету данного счета списывают доходы бу- дущих периодов на счета учета имущества, расчетов.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.
На счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 1 «Доходы, полу- ченные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчет- ном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и так далее.
На счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.
На счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 3 «Предстоящие по- ступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выяв- ленным за прошлые годы.
На счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с винов- ных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Рассмотрим аналитический учет счета 98 в части субсчетов.
По субсчету 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» анали- тические счета открываются по каждому виду доходов.
По субсчету 2 «Безвозмездные поступления» – по каждому безвозмезд- ному поступлению ценностей.
По субсчету 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недоста- чам, выявленным за прошлые годы» аналитические счета открываются по каждому виду недостач.
По субсчету 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви- новных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – по видам недостающих ценностей.

170
Слайд 162
Расходы будущих периодов характеризуются затратами, произведен- ными в отчетном периоде, но относящимися к будущим периодам.
Большую часть расходов будущих периодов на предприятиях форми- руют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам бу- дущих периодов относят:
– расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях про- мышленности, когда не создается ремонтный фонд;
– расходы по оплате аренды объектов основных средств или их от- дельных частей;
– расходы на рекламу;
– расходы на приобретение лицензий;
– расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды и другие.
Каждый месяц или в иные установленные сроки списывают расходы, учтенные в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».
Необходимо обратить внимание, что сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на ко- торые списываются указанные расходы, устанавливаются законодательством либо определяются самими предприятиями.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приоб- ретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целе- сообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» в качестве расходов будущих периодов.
С кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26
«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

171
Слайд 163