Файл: Система налогового учета (Теоретические основы ведения налогового учета).pdf

Таблица 8

Сводная таблица показателей, комплексно характеризующих финансовую устойчивость организации

В течение отчетного года уровень финансовой устойчивости организации почти не изменился, однако можно сделать следующие выводы:

• доля собственного капитала составляет 57%, что говорит о финансовой независимости организации;
• финансирование оборотных активов осуществляется за счет собственных средств, что говорит о взвешенном подходе к финансовой политике;
• платежеспособность предприятия находится на высоком уровне, угрозы банкротства нет;
• ЗАО «Дары-ЛЕСА» может продолжать свою деятельность, так как стоимость чистых активов превышает уставной капитал;
• в отчетном периоде по сравнению е базисным ускорение дебиторской задолженности в днях что составило 21, не привело к ускорению оборотных активов. В отчетном периоде оборачиваемость оборотных активов в целом ускорилась;
• в отчетном периоде ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществило нерациональную кредитную политику, так как средний период оборота кредиторской задолженности составил 6,9, что меньше на 13,9 дней, а дебиторская задолженность 20,8.

В целом организации с хорошим финансовым состоянием. Их финансовая устойчивость в целом близка к оптимальной, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Риск во взаимоотношениях е такими организациями практически отсутствует.

2.2. Понятия и условия применения общей системы налогообложения в ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Как мы уже выяснили, под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаст государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит, как правило, из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнеса может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника. [9, С. 20].

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога. [1].

Рассмотрим общую систему налогообложения, так как именно она и применяется в ЗАО «Дары–ЛЕСА».

Общая система налогообложения – понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм (ООО, ПАО прочих), не находящихся на специальных налоговых режимах. [15, с. 38] Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСИ, и как ОСМО.

Оказаться на ОСНО можно по следующим причинам:

• налогоплательщик изначально не отвечает требованиям и ограничениям, предусмотренным для льготного налогового режима, либо перестал впоследствии им удовлетворять;
• необходимо быть плательщиком НДС;

Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на прибыль (например, медицинская или образовательная организация);

• просто по незнанию того, что существуют другие системы налогообложения: УСН, ЕНВД;
• еще какие–то веские причины, потому что если организация решила заняться деятельностью для получения прибыли, то трудно предположить, что она намеренно выбрала режим с самой высокой налоговой нагрузкой [21, С. 105.)

Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если не заявлено в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то работать следует на общей системе налогообложения.

Кроме того, можно оказаться на ОСНО, если организация перестала удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов.

Предприятие на ОСНО ведет «полный» учет, используя для учета вес бухгалтерские счета с субсчетами и аналитикой, а также заполняет налоговые регистры7, с. 88.

Как известно, бухгалтерский счёт – это информационная база, в которую складываются тс или иные доходы и расходы. Принципы сбора информации и группировки счетов в бухгалтерском и налоговом учетах не всегда совпадают.

Налоговый учет в ЗАО «Дары–ЛЕСА» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.

Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер.

Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета используются:

• регистры бухгалтерского учета;
• регистры бухгалтерского учета, дополненные информацией, необходимой для налогового учета;
• специально разработанные организацией регистры налогового учета. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами.

Организации торговли на ОСНО платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
• налог на добавленную стоимость по ставке 0%, 10%, 18%;
• налог на имущество организаций (согласно ст. 380 ПК РФ п.1.1: для города федерального значения Москвы и для иных субъектов Российской Федерации в 2016 году и последующие годы налоговая ставка не может превышать 2 %);
• транспортный налог;
• земельный налог [16, с. 816].

Торговая организация выступает также и в роли налогового агента по налогу па доходы физических лиц, удерживаемому е доходов своих работников. Обязательной является также уплата страховых взносов в социальные фонды.

Перейдем к краткой характеристике всех налогов, уплачиваемых на ОСНО в том числе и ЗАО «Дары–ЛЕСА».

Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговым кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение. [1

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли.

К документам, называемым оправдательными, относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет–фактуры н договора. Любые неточности или ошибки в заполнении (составлении) таких документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ. Начиная е 2017 года произошло перераспределение отчислений по бюджетам:

–3% в федеральный бюджет с 2017-2020 год;

–17% в региональный бюджете 2017-2020 год.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществляется без применения ПБУ 18/02, так как данная организация является субъектом малого предпринимательства.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы в отношении имущества, оцениваемого по инвентаризационной стоимости, не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2.2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Во всех муниципальных образованиях субъекта РФ может применяться или инвентаризационная, или кадастровая стоимость, но с 2020 года – только кадастровая стоимость. Начиная с 1 января 2020 года по налогу на имущество физических лиц определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится.

Согласно переходным положениям к Федеральному закону от 04.10.2014 № 284-ФЗ, если субъектом Российской Федерации утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, то законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить в срок до 20 ноября 2014 года единую дату начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения е I января 2015 года. По всей видимости, в этом случае иная налоговая база применяться не может. Но это не означает, что налог вводится на всей территории такого субъекта РФ при отсутствии нормативных актов представительных органов муниципальных образований.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

При расчете налога на имущество в ЗАО «Дары-ЛЕСА» используется следующий алгоритм:

– определяется объект обложения налогом на имущество;

– проверяется наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;

– определяется налоговая база;

– определяется ставка налога;

– рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Объектом налогообложения в ЗАО «Дары-ЛЕСА» является движимое и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств, в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность (п. 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ). Налоговой базой по налогу на имущество является:

– средняя стоимость основных средств за отчетный период, рассчитывающаяся по формуле:

(OC1+ОС2 + ... + ОСн)/(Н+1) (1)

где

ОС1 – остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

ОС2 – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

ОСНО – остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Н – количество месяцев в отчетном периоде.