Файл: Система налогового учета (Теоретические основы ведения налогового учета).pdf

Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период, рассчитывается по аналогичной формуле, только вместо отчетного периода берется налоговый период.

При определении налоговой базы в ЗАО «Дары-ЛЕСА» имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации, износа (п. 1 статьи 375 и п. 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ).

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог – НДС. Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

• реализации товаров, работ или услуг на территории РФ;
• безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории РФ;
• передаче имущественных прав на территории РФ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;
• импорте товаров. [15, с. 44].

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Так как ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществляет только экспортную деятельность, то она является плательщиком НДС по ставке 0%. В связи с чем, у нее постоянно возникает НДС к возмещению. В связи с этим ИМНС ежеквартально проводит камеральную проверку по НДС, срок которой до 90 дней. В ходе данной проверки генерального директора вызывают на допрос, затем ИМНС принимает положительное решение о возврате НДС и по письму ЗАО «Дары– ЛЕСА» производит возврат на расчетный счет.

Транспортный налог – такой налог ЗАО «Дары-ЛЕСА» не уплачивает, так как отсутствует объект налогообложения, на балансе организации нет автотранспортных средств.

Земельный налог – такой налог ЗАО «Дары-ЛЕСА» не уплачивает, так как отсутствует объект налогообложения, организация не располагает собственными участками земли.

Налог на доходы физических лиц – такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, премию, дивиденды, и др.), организация уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ н только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. В ст. 226, 226.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

В соответствии со ст. 24 НК РФ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

ЗАО «Дары-ЛЕСА» является налоговым агентом, соответственно, НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

– определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

– определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

– определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

– проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

– рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

– рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Все доходы в ЗАО «Дары-ЛЕСА» облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ), налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом ежемесячно.

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно – Доходы, не облагаемые НДФЛ – Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные) НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, в ЗАО «Дары–ЛЕСА» рассчитывается по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно * 13% – НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно.

НДФЛ удерживается в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Страховые взносы в социальные фонды. В 2016 году система страхования граждан РФ не претерпела значительных изменении: суммарная ставка взносов составила 30% от дохода работника (22% на пенсионные отчисления, 5,1% – медицинское страхование, 2,9% – социальное страхование). Но государство предусматривает множество льготных категорий работодателей, которые могут платить взносы в сниженных размерах.

Суммы, превышающие предел базы, облагались взносами в ПФР по ставке 10% (ст. 58.2 Закона № 212–ФЗ).

В 2015 году поменялись предельные суммы начисления взносов впервые в бухгалтерской практике предел по ПФР и ФСС различается.

Регулярное перечисление страховых взносов избавляет предприятие от придирок со стороны фондов, а также от пеней и штрафов. 11о не всегда бывает легко определить, с какого момента и в какие сроки организация должна предоставить отчетность по уплаченным взносам.

Величина предельной базы для начисления страховых взносов рассматривается отдельно по видам взносов: база для взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством отличается от базы для взносов на пенсионное страхование.

Для взносов в фонд медицинского страхования с 2015 г. предельная величина отменена. Данный вид взносов начисляется на всю сумму выплат, причитающихся работнику.

Пороговые значения с 1 января 2016 года разные. Для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) предельная величина равна 796 000 рублей, а для взносов в ФСС (по временной нетрудоспособности в связи с материнством – ВНиМ) – 718 000 рублей. С величины облагаемой базы, превышающей указанные лимиты взносы в ФСС не начисляются (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265).

Предельное значение выплат для начисления взносов ежегодно индексируется. В сравнении с 2016 годом, нас ожидают следующие показатели:

– по пенсионному страхованию предельная база страховых взносов 2017 года составит 876 000 руб., что на 80 000 руб. выше нынешнего лимита (796 000 руб. в 2016 году);

– по взносам на соцстрахование лимит базы составит 755 000 руб., это увеличит действующую предельную сумму на 37 000 руб. (лимит 2016 года 718 000 руб.).

– по взносам на медицинское обязательное страхование лимита по–прежнему не будет, так что начислять взносы продолжаем со всех облагаемых выплат сотрудникам.

Таким же образом, без лимита, начисляются взносы в ФСС на «травматизм».

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

В ЗАО «Дары-ЛЕСА» расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов па основании п.1 ст. 264 НК РФ.

После изучения налогов, плательщиком которых является ЗАО «Дары-ЛЕСА» прейдем к составу налоговой отчетности и суммам, которые были начислены и уплачены по результатам 2016 года.

Обобщая все вышесказанное сгруппируем все налоги и взносы во внебюджетные фонды в таблице 9, где приведен полный перечь все уплачиваемых налогов и сборов организацией ЗАО «Дары-ЛЕСА».

ЗАО «Дары-ЛЕСА» с момента государственной регистрации находится на общей системе налогообложения.

Налоговая отчетность ЗАО «Дары-ЛЕСА» представляется в налоговые органы в электронном виде с помощью системы «СБиС++», предоставляемая отчетность полностью соответствует формату, утвержденному ФИС России.

Организация налогового учета в ЗАО «Дары–ЛЕСА» регламентируется законодательством РФ о налогах и сборах, а в частности положениями Налогового Кодекса РФ, и состоит из Декларации по НДС, Декларации по налогу на прибыль. Декларации по налогу на имущество, отчетности по НДФЛ, отчетности во внебюджетные фонды. Кроме вышеуказанных форм в комплект налоговой отчетности ЗАО «Дары-ЛЕСА» входят сведения, которые необходимо подавать регулярно до 20 января, о среднесписочной численности сотрудников предприятия за год.

Весь цифровой материал по начисленным налогам и платежам ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год представим в виде таблицы 9.

Таблица 9

Налоги и платежи ЗАО «Дары–ЛЕСА» за 2017 год при применении общего режима налогообложения

По результатам таблицы 9 видно, общая сумма налогов и отчислений за 2017 год составила 607317 рублей.

2.3. Возможность применения иного режима налогообложения в ЗАО «Дары–ЛЕСА»

На сегодняшний день в России юридические лица, осуществляющие торговую деятельность, могут работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

• общая система налогообложения (ОСНО);
• упрощённая система налогообложения (УСНО) в двух разных вариантах: с объектом «доходы» и с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). 17, с. 81].

Естественным желанием любого предприятия является стремление к уплате как можно меньшей суммы налогов. Данной цели можно достичь только при грамотном налоговом планировании, принципы которого достаточно просты:

• использование приемлемых законных способов снижения суммы налогов;
• уплата в бюджеты минимальной суммы налогов (е учетом всех имеющихся переплат) в последний день срока, установленного соответствующим законодательством.

Уточним, вправе ли ЗАО «Дары-ЛЕСА» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ЗАО «Дары-ЛЕСА» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности:

– не имеет филиалов;

– не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг;

– не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

– не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, оптовая торговля – вид деятельности, которым занимается ЗАО «Дары-ЛЕСА», попадает под УСНО.

Далее рассмотрим условия перехода на упрощенную систему налогообложения, которые приведены ниже в таблице 10.

Таблица 10

Условия перехода на упрошенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ