Файл: Система налогового учета (Теоретические основы ведения налогового учета).pdf

Рассмотрим подробнее два последних показателя, так как по ним требуются более подробные пояснения.

Доходы организаций, которые с 2017 года смогли бы перейти на УСН, за январь-сентябрь 2016 года не должны были превышать 59,805 млн рублей. Перейти на УСНО с 2018 года уже смогут организации, у которых доходы за девяти месяцев 2017 года не выше 112,5 млн руб.

Головой же лимит дохода для УСНО в 2017 году – 150 млн руб. Это максимальный объем дохода, который позволит организации остаться на данном режиме налогообложения. Эти лимиты утверждены на пять лет – с 2017 по 2021 год. Индексировать их на коэффициент–дефлятор не надо.

Если доходы превысят установленный годовой лимит, то организация теряет право на применение УСНО. Об утрате права на применение УСНО надо сообщить в налоговую инспекцию по месту учета в течение 15 календарных дней по истечение отчетного (налогового) периода, в котором размер дохода превысил допустимый предел либо нарушены иные условия применения УСНО).

Как нам уже известно, лимит по основным средствам тоже изменился. Увеличена максимальная остаточная стоимость основных средств для организации, желающих применять упрощенку в 2017 году до 150 млн рублей (в 2016 году – до 100 млн рублей). Организация вправе применять упрощенку, если на 1 октября 2016 года стоимость активов превышала старый лимит, но на I января 2017 года была ниже нового.

Данные таблицы 10 и проведенная нами их интерпретация, свидетельствуют о том, что ЗАО «Дары-ЛЕСА» вправе применять упрошенную систему налогообложения.

3. Обоснование правильности выбора системы налогообложения в ЗАО «ДАРЫ-ЛЕСА»

3.1. Структура налогов и отчислений, расчет налоговой нагрузки на ОСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2016 год

Проведем анализ структуры налогов и отчислений во внебюджетные фонды начисленные и уплаченные ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году.

Для этого попользуем данные таблицы 10 дополнив ее структурно. Полученные результаты обобщим в таблице 11.

Таблица 11

Структура налогов и отчислений ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году

В 2017 году организацией в бюджетную систему уплачено 607,3 тыс. руб. налогов и сборов, из них 22,7 % приходится на платежи во внебюджетные фонды, а 77,3 % – на налоговые платежи. Наибольший удельный вес в общей сумме взносов занимает начисленный налог на прибыль, его доля составляет 67,6 %.

Для того чтобы определить обоснованность выбора применяемого в организации режима налогообложения также целесообразно сформировать модель, учитывающую если не все, то хотя бы большинство нюансов деятельности предприятия.

Для проведения расчетных исследований приведем основные характеристики деятельности предприятия ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год.

Штатная численность персонала – 2 человека. Средняя заработная плата одного работника 38, 0 тыс. руб. в месяц. Общий фонд оплаты труда за 2017 год составил 456, 0 тыс. руб.

Для определения объема реализации товара следует использовать данные предыдущего года взятые из Отчета о финансовых результатах за 2017 год, согласно которым выручка составила 107329 тыс. руб. при следующей величине годовых затрат: стоимость приобретаемых у покупателей товаров – 99028 тыс. руб. (НДС не облагаются), сумма издержек обращения – 5253 тыс. руб. (без учета НДС) и 5487 тыс. руб. (с НДС) соответственно. Прочие доходы 2448 тыс. руб. Стоимость приобретенных основных средств за 2017 год составила 212 тыс. губ. (с НДС).

Остаточная стоимость основных средств ЗАО «Дары-ЛЕСА» по данным бухгалтерского баланса по состоянию на конец 2016 года составила 283 тыс. руб.

Данные о себестоимости продаж представлены в таблице 12, в которой рассчитываются показатели валового дохода, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения.

Таблица 12

Расчет чистой прибыли ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении общего режима налогообложения за 2017 год.

Необходимо отметить, что прибыль ЗАО «Дары-ЛЕСА» всецело зависит от сбалансированности экономических элементов, определяющих себестоимость товара, и уровня издержек обращения.

Кроме сведений о составляющих полной фактической стоимости товаров необходимы также параметры налогового поля, которые вносят существенные коррективы в показатели, создавая финансовый образ организации, по которому можно оценить выгодность применения той или иной системы налогообложения.

Следует отмстить, что организация также уплачивает страховые взносы на социальное страхование своих работников, которые являются обязательными.

Также, выступая в качестве налогового агента, предприятие должно исчислить и удержать из доходов своих работников НДФЛ в размере 13% от суммы доходов сотрудников (с учетом предоставляемых работникам стандартных налоговых вычетов).

Теперь рассмотрим уровень налоговой нагрузки ЗАО «Дары-ЛЕСА» при действующем общем режиме налогообложения, путем отношения всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации.

Для этого в отдельной таблице 13 сведем необходимые данные о суммах налогов и найдем их уровень. Также в таблицу будут включены некоторые показатели необходимые для дальнейшего расчета нагрузки при УСНО.

Таблица 13

Расчет частных показателей уровня налогообложения ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении общего режима налогообложения за 2017 год

В 2017 году налоговая нагрузка на предприятие составила 0,56%. При этом платежи в бюджет занимали 0,44% валового дохода, а платежи во внебюджетные фонды – 0,12%.

Теперь перейдем к расчету полной ставки налогообложения. Определим ее по следующей формуле:

ПСН = Н/ДС*100% (3.1)

где Н – налоги, тыс. руб.;

ДС – добавленная стоимость, тыс. руб.

Добавленной стоимостью для организаций торговли будет являться разность между выручкой от реализации товаров за определенный период и стоимостью их приобретения вместе с затратами по их реализации.

Добавленная стоимость для ЗАО «Дары–ЛЕСА» за 2017 год составит:

ДС = 107329 – (99028+5253) = 3048 тыс. руб.

Применив формулу (3.1), получим:

ПСН_ОСНО=607,3/3048*100%= 19,93%

Таким образом при применении обшей системы налогообложения уровень налоговой нагрузки ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год составил 19,93 % его добавленной стоимости.

3.2. Структура налогов и отчислений, расчет возможной налоговой нагрузки при применении УСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Нами в разделе 2.1. было выяснено, что деятельность ЗАО «Дары-ЛЕСА» подпадает под применение УСНО, поэтому разберем данный налоговый режим более подробно.

В случае, когда организация решит применять УСНО, ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: «доходы» (первый вариант) или «доходы минус расходы» (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается самостоятельно и может изменяться ежегодно согласно ст. 346.14 НК РФ.

В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере6%.

Во втором варианте налоговая ставка составляет 7%, но в этом случае, когда предприятие получает убыток или сумму прибыли менее 14.3% от суммы доходов (100%/7), уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% от доходов.

При выборе варианта УСНО необходимо провести анализ суммы исчисленного единого налога. На его величину оказывают непосредственное влияние суммы доходов, расходов и начисленных страховых взносов [21, с. 41].

При проведении расчетов также следует учесть тот факт, что применение УСНО предполагает несколько иной способ включения стоимости приобретенных основных средств в себестоимость выполненных работ, что оказывает самое непосредственное влияние на общую сумму расходов предприятия. Для соблюдения принципа максимальной сопоставимости расчетов можно рассмотреть сумму расходов па приобретение основных средств в аналогичном размере, что и при применении общего режима налогообложения.

Совокупность доходов и расходов по данным ЗАО «Дары-ЛЕСА», учитываемая при определении налоговой базы при применении УСНО с разными объектами налогообложения, представлены в таблице 14.

Таблица 14

Расчет чистой прибыли при применении УСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году

Таблица 14 наглядно отображает то, что при применении УСНО «доходы», налоговое бремя выше, если же применять УСНО «доходы минус расходы». При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», возможно, снизит налоговую нагрузку на 5228.42 тыс. руб.

Далее, в таблице 15 укажем данные о суммах налогов к уплате н найдем их уровень в валовом доходе (в выручке, которая составляет 107329 тыс. руб.).

Таблица 15

Расчет частных показателей уровня налогообложения ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении УСНО