Файл: Лекции Особенности возбуждения уголовного дела и обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании налоговых преступлений.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.04.2024
Просмотров: 40
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1. Место совершения преступления. Местом совершения налоговых преступлений признается фактический адрес юридического или физического лица.
Именно здесь, в конкретной организации или по месту жительства, а также осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, начинаются и заканчиваются все действия (бездействие) по уклонению от уплаты налогов - здесь составляются первичные учетные документы с заниженными данными о доходах или завышенными данными о расходах (если по действующим правилам бухгалтерского учета допустимо составление первичных учетных документов о расходах), либо первичные учетные документы о полученных доходах не составляются вовсе и тем самым будут скрыты полностью или частично доходы, учитываемые в целях налогообложения; здесь вносятся в регистры бухгалтерского учета заниженные данные о доходах и искажаются данные о расходах; здесь будут составлены документы бухгалтерской отчетности и налоговая декларация (расчеты налогов) с заведомо искаженными данными о доходах или расходах; здесь будет оформлено, подписано и направлено в обслуживающий банк платежное поручение с умышленно заниженной суммой налога или же такое поручение не будет составлено вовсе.
Налоговая инспекция, в которой налогоплательщик, уклонившийся от уплаты налогов, состоит на налоговом учете, не может быть признана местом уклонения от уплаты налогов, поскольку там не совершается никаких действий по уклонению, если, конечно, в налоговой инспекции нет пособников в совершении налогового преступления.
Обслуживающий организацию или физическое лицо банк может быть признан местом уклонения от уплаты налогов только в том случае, если работники банка при выполнении своих служебных полномочий будут соучастниками при совершении налогового преступления.
Определяя место совершения налогового преступления этого вида, необходимо установить наименование организации, ее фактический адрес и адрес по учредительным документам, ее учредителей, когда и где организация прошла государственную регистрацию и поставлена на налоговый учет, ее идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Установление этих данных необходимо для точного определения места совершения преступления и идентификации организации-налогоплательщика, что позволяет отличить ее от других организаций-налогоплательщиков с таким же или сходным наименованием.
При определении места совершения уклонения от уплаты налогов необходимо также устанавливать место осуществления предпринимательской деятельности, в том числе и через филиалы и представительства, поскольку занижение данных о доходах или искажение данных о расходах в бухгалтерских документах может быть начато по месту осуществления организацией предпринимательской деятельности, если эта деятельность осуществляется не по месту ее государственной регистрации. Это приобретает особую важность при уклонении организации от уплаты налога на прибыль, поскольку закон (п.
2 ст. 288 НК РФ) обязывает организации-налогоплательщиков суммы этого налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, исходя из его доли прибыли в общей прибыли организации.
Идентификация организации, уклонившейся от уплаты налогов, необходима и для того, чтобы классифицировать ее как налогоплательщика, отнести ее к определенной категории налогоплательщиков. Это особенно важно при уклонении от уплаты единого социального налога, где законом определены пять категорий налогоплательщиков.
2. От уплаты какого налога имело место уклонение. Было ли совершено уклонение от уплаты одного или нескольких налогов. Какие нормы налогового законодательства при этом налогоплательщик нарушил. Имеет ли лицо (физическое, юридическое) право на льготы по уплате налогов.
Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах с целью уклонения от уплаты налогов может одновременно привести к занижению не только суммы налога на прибыль, но и суммы налога на добавленную стоимость. А при определенных условиях занижение суммы выручки от реализации подакцизных товаров может привести одновременно к занижению акцизов и сумм налога на прибыль и сумм налога на добавленную стоимость.
Установить виды налогов, от уплаты которых налогоплательщик уклонился, в сочетании с суммами этих налогов, не перечисленными в соответствующие бюджеты, - значит, установить предмет преступного посягательства.
В соответствии с п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении и приговоре должно быть обязательно указано, какие конкретно нормы налогового законодательства, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, осужденным.
Например, при уклонении от уплаты налога на прибыль организации всегда будут нарушены:
- ст. 246 «Налогоплательщики» НК РФ, в которой признаются плательщиками налога на прибыль все российские организации, имеющие объект налогообложения, и две группы иностранных организаций, получающих доходы в Российской Федерации;
- ст. 247 «Объект налогообложения» НК РФ, в которой объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль организации, исчисляемая путем уменьшения дохода на величину произведенных расходов. Такой порядок определения прибыли установлен для всех российских организаций, а также для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Для целей налогообложения учитываются доходы и расходы только постоянного представительства иностранной организации. Иностранные организации,
получающие доходы в Российской Федерации непосредственно, а не через постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль со всего дохода, полученного от источников в Российской Федерации. Иначе говоря, в последнем случае объектом налогообложения для иностранных организаций законом признается весь доход, полученный в Российской Федерации.
Включая в бухгалтерские документы искаженные данные о доходах или расходах, виновные скрывают полностью или частично объект налогообложения;
- ст. 274 «Налоговая база» НК РФ, которая определяет налоговую базу как денежное выражение прибыли организации; при этом учитываются не только доходы организации, полученные в денежной форме, но и доходы в натуральной форме, получение организацией имущественных прав, включая товарообменные операции. Занижение виновными объекта налогообложения в денежном выражении является нарушением требований ст. 274 НК РФ;
- ст. 285 «Налоговый период. Отчетный период» НК РФ, в которой налоговым периодом признается календарный год. Это означает, что умышленное занижение организацией своих ежеквартальных авансовых налоговых платежей будет учтено в общей сумме за весь налоговый период (календарный год);
- ст. 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ, в которой устанавливается обязанность налогоплательщика правильно исчислять сумму налога (по общему правилу) самостоятельно;
- ст. 287 «Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей» НК РФ, в которой устанавливается, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 Налогового кодекса. В п. 4 ст. 289 НК РФ установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком не позднее 31 марта следующего года.
Другие нарушения налогового законодательства при уклонении от уплаты налога на прибыль организаций будут обусловлены спецификой способа преступления.
Аналогичные нормы налогового законодательства почти всегда будут нарушены при уклонении от уплаты налога на добавленную стоимость, единого социального налога, акцизов и налога на имущество организаций.
3. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов:
3.1. Совершено ли занижение доходов и (или) искажение данных о расходах.
3.2. Состоялось ли перечисление плательщиком налогов в меньшей сумме или они не были перечислены вовсе.
3.3. В каких конкретно бухгалтерских документах искажены данные о доходах и (или) расходах или с использованием каких других документов совершено уклонение от уплаты налогов.
Если уклонение от уплаты налогов совершено с использованием бухгалтерских документов, то:
3.3.1. искажены ли эти данные только в налоговых декларациях при правильном отражении в документах бухгалтерской отчетности. Если да, то в каких графах и строках деклараций совершено искажение и в каких размерах;
3.3.2. не были ли данные о доходах и (или) расходах искажены одновременно в налоговых декларациях и в бухгалтерских отчетах при правильном отражении в счетах Главной книги и документах аналитического и синтетического учета.
Причины этих несоответствий могут быть выяснены при допросе руководителя и главного бухгалтера организации;
3.3.3. не были ли соответствующие данные искажены одновременно в налоговых декларациях, бухгалтерской отчетности и счетах Главной книги при правильном отражении в первичных учетных документах.
Сведения об этом можно получить из акта выездной налоговой проверки, а разъяснения сущности и причин этих несоответствий - при допросе руководителя и главного бухгалтера организации;
3.3.4. не начиналось ли с первичных учетных документов искажение данных о доходах или расходах с последующим включением этих искажений в вышеназванные документы;
3.3.5. не скрывались ли доходы путем несоставления первичных учетных документов, когда и кто эти документы обязан был составить.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее завершения.
При проведении выездной налоговой проверки хозяйственные операции, не учтенные в бухгалтерском учете, можно выявить по документам контрагентов и обслуживающего банка, а также при опросе свидетелей.
Согласно приказам и распоряжениям руководителя организации можно установить лиц, ответственных за составление первичных учетных документов.
3.4. Какими законодательными и иными нормативными актами и какой порядок отражения в бухгалтерских документах и в документах налогового учета данных о доходах и расходах предусмотрен для каждой из указанных выше ситуаций.
Такой порядок может быть установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», самим Налоговым кодексом РФ, инструкциями Министерства финансов РФ о применении плана счетов бухгалтерского учета и другими, а также инструкциями Министерства Российской Федерации о налогах и сборах. Таким образом, при совершении налоговых преступлений виновные совершают нарушение норм налогового законодательства и других законодательных и нормативных актов, что следует отразить в процессуальных документах.
4. Время совершения всех действий по уклонению от уплаты налогов:
4.1. Какие сроки для уплаты налогов данного вида установлены налоговым законодательством.
4.2. Какие сроки представления налоговых деклараций (расчетов налога) для налогов данного вида установлены в законе.
4.3. Какие налоговые периоды для налогов данного вида установлены в законе.
4.4. Когда искаженные данные о доходах и (или) расходах были включены в бухгалтерские документы.
4.5. Если занижение данных о доходах было совершено путем несоставления первичных учетных документов, то когда были совершены хозяйственные и финансовые операции, не учтенные в этих документах.
Все эти данные можно получить из акта выездной налоговой проверки. Они могут быть уточнены при допросе налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации.
5. В каком размере была сокрыта налоговая база к каждому сроку платежа.
6. Какая ставка налога должна быть применена к сокрытой налогоплательщиком налоговой базе. Правильно ли применил ее налоговый инспектор.
7. В какой сумме не были уплачены налоги к каждому сроку платежа. Каков общий размер уклонения от уплаты налогов, выявленный налоговым инспектором. Как он распределяется по бюджетам разных уровней.
8. Субъекты преступления.
8.1. Кто подписал платежные поручения о перечислении налогов в меньшей сумме. Если налоги не были перечислены вовсе, то кто персонально обязан был их перечислить.
8.2. Кем составлены и кем подписаны налоговые декларации и документы бухгалтерской отчетности с искаженными данными о доходах и (или) расходах.
