8.3. Кем внесены в регистры бухгалтерского учета искаженные данные о доходах и (или) расходах.

8.4. Кем составлены и кем подписаны первичные учетные документы с искаженными данными о доходах и (или) расходах.

8.5. Кто должен был составить отсутствующие первичные документы, по какой причине они не были составлены.

8.6. Кто был организатором уклонения от уплаты налогов с организации. Кто оказывал помощь в совершении этого преступления, в чем конкретно эта помощь выражалась. Сложность вызывают ситуации, когда организация оформляется на лицо, которое фактически никаких организационных функций не исполняет, а используется лишь для утверждения документов, представительства в налоговых и других органов, то есть речь идет об иных лицах, исполняющих обязанности руководителей. Для решения вопроса, будет ли такое лицо нести уголовную ответственность по ст. 199 УК РФ необходимо выяснить, какие именно действия им исполнялись, кем заключались договора, кто фактически распоряжался кредитами, у кого находилась чековая книжка и т.д.

9. Умысел на уклонение от уплаты налогов. Наличие сговора на уклонение от уплаты налогов между руководителем организации и (или) главным бухгалтером и исполнителями документов с искаженными данными о доходах или расходах.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. по делу о проверке конституционности положения ст. 199 УК РФ в связи с жалобами гр-н П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.3. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова говорится о том, что используемый в ст. 199 УК РФ термин «уклонение», указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов, свидетельствует о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла, который направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога.

10. Кем, когда и при каких обстоятельствах были выявлены факты сокрытия объектов от налогообложения;

11. Какие меры следует принять для возмещения ущерба;

12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов.

13. Обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов.

Каждое из этих обстоятельств в процессе предварительного расследования должно быть достоверно установлено.

При расследовании налоговых преступлений могут быть выдвинуты следующие типовые версии:

---

1) сокрытие объектов налогообложения осуществлялось за счет занижения выручки (дохода) в учетно-отчетных документах;

2) сокрытие налогооблагаемой прибыли осуществлялось посредством завышения данных о материальных затратах и незаконного списания оборудования и запасов;

3) сокрытие налогооблагаемой прибыли осуществлялось путем фиктивного увеличения долгов, перечисления средств предприятию, пользующемуся льготами на законном основании;

4) имело место списание налоговых долгов на третье лицо в расчете на его банкротство (планируемое или уже происшедшее).

С учетом криминалистической характеристики рассматриваемых преступлений и приведенных выше типовых версий в развитие каждой из них могут быть выдвинуты как общие, так и частные версии, основанные на конкретных данных, собранных по делу.

Так, по версии о сокрытии налогооблагаемой прибыли путем занижения выручки (дохода) частными версиями, касающимися способов совершения преступления и его субъектов, будут:

1) выручка занижалась внесением искаженных сведений в учетно-отчетную документацию;

2) наиболее вероятно, что субъектами этих действий являлись руководитель предприятия, главный (старший) бухгалтер, бухгалтер;

3) сведения о выручке искажались путем занижения количества приобретенных товаров, цены реализации товаров (услуг); путем оплаты товаром (бартер);

4) были открыты и существуют неучтенные торговые точки;

5) в первичные, учетные и отчетные документы внесены фиктивные записи, имеются признаки как интеллектуального, так и материального подлога;

6) если такие действия имели место, то документальными источниками информации будут: путевые листы, товаротранспортные накладные, журнал учета движения товарно-материальных ценностей, договора, платежные поручения, банковские выписки, главная книга, баланс (ф. 1 счета 46, 80, 81), отчет о финансовых результатах деятельности (Ф - 2);

7) сведения, отражающие финансово-хозяйственную деятельность, могут быть отражены в черновых записях, которые предстоит найти.

Наряду с версиями, касающимися в основном работы с документами, выдвигаются версии по изучению личностных качеств субъектов преступления, их действий, связей и т. п. Подобные версии могут быть связаны с обстоятельствами создания предприятия, его структурой и статусом, руководителем этого предприятия, главным бухгалтером, их материальным состоянием, условиями жизни, их социальными связями (включая и преступные), взаимоотношениями с ревизорами, аудиторами, налоговыми инспекторами и налоговыми полицейскими. В версиях должно найти отражение и такое обстоятельство: когда, кем проводилась последняя документальная проверка, каковы ее результаты, каким образом заинтересованные лица объясняют сокрытие прибыли.

---

После построения общих и частных версий может быть составлен план с определением характера и очередности выполняемых действий.

---

Вопрос 2. Тактика следственных действий на первоначальном этапе расследования

Расследование преступлений представляет собой познавательный процесс, включающий в себя определенную совокупность следственных и процессуальных, набор и последовательность которых определяется условиями расследования и поставленными задачами. В структуре следственной деятельности ведущее, ключевое место занимает первоначальный этап расследования. Задачами первоначального этапа расследования являются:

1) выявление, закрепление и сохранение следов преступления;

2) собирание, оценка и проверка доказательств об обстоятельствах и последствиях совершенного преступления;

3) определение круга лиц, причастных к совершению преступления;

4) собирание доказательств, уличающих конкретное лицо в совершении преступления.

Содержание первоначального этапа расследования зависит от исходных следственных ситуаций. В соответствии с рассмотренными выше ситуациями на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений проводятся следующие следственные действия: выемка, обыск, следственный осмотр, допрос лиц, производивших налоговую проверку, руководителя, бухгалтера, сотрудников.

Документы играют главную роль в расследовании налоговых преступлений, так как в них находит отражение вся финансовая деятельность предприятий, учреждений и организаций, в том числе и действия, связанные с совершением налоговых преступлений. Своевременные и качественно проведенные обыск и выемка являются гарантией успешного расследования.

Выемка проводится в целях изъятия официальных документов, находящихся в секретариате, архивах, бухгалтерии и у руководителя предприятия, а также у контрагентов, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

Выемка бухгалтерской документации является сложным и трудоемким следственным действием. Для его успешного проведения следователь в процессе подготовки должен определить:

1) в каких предприятиях, учреждениях и организациях должна быть проведена выемка;

2) в какое время она должна быть проведена с учетом режима работы предприятия и предполагаемой продолжительности самой выемки;

3) какие документы должны быть изъяты. При решении этого вопроса следует иметь в виду, что изъятию подлежат не только бухгалтерские документы, но и административные. Естественно, что на первоначальном этапе расследования следователь может лишь приблизительно определить, какие документы подлежат изъятию. Изучение следственной и судебной практики позволяет сделать вывод, что в первую очередь должны быть изъяты:

---

- регистрационные документы организации (учредительный договор, устав, протокол общего собрания, свидетельство о регистрации);

- документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты и балансы);

- приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книга учета выдачи доверенностей;

- документы учета операций по расчетным счетам (платежные требования и поручения, карточка с образцами подписей лиц, наделенных правом подписи денежных документов, и оттиском печати организации, банковские выписки);

- первичные кассовые документы (кассовые ордера, кассовая книга);

- транспортные и приемо-сдаточные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры);

- документы складского учета.

Естественно, в первую очередь необходимо принять меры к изъятию документов, указанных в акте налоговой проверки. Однако, при этом следует иметь в виду, что налоговые инспекторы принимают во внимание лишь те документы которые отвечают всем установленным требованиям. Например, если в накладной указаны только месяц и год, такая накладная не будет учтена при проведении проверки. Однако в процессе расследования точная дата составления документа может быть установлена, в связи с чем возможно изменение налогооблагаемой базы, что, в свою очередь, может повлиять на решение вопроса о наличии или отсутствии в действиях лица состава преступления. Поэтому необходимо производить выемку всех документов, относящихся к периоду, указанному в акте налоговой проверки;

4) какое помещение занимает предприятия, учреждение, организация либо физическое лицо. При этом необходимо получить сведения о том, используются ли в документообороте компьютеры, если да, то выяснить:

- в каких помещениях, занимаемых организацией, имеются компьютеры;

- каковы типы, конфигурация и параметры компьютеров организации;

- какие структурные подразделения организации оснащены компьютерами;

- какие программы организация использует;

- являются ли компьютеры автономными;

- не входят ли они в компьютерную сеть (какую, с кем связаны, средства связи);

- существуют ли другие средства компьютерной связи (модем, электронная почта и др.);

- где находится центральный компьютер сети;

- где и как хранятся файлы: жесткий диск, дискеты, стример;

- какова система защиты информации (коды и пароли);

- кто непосредственно работает на ПЭВМ (сколько пользователей);

---

Смотрите также файлы

• 1 техника безопасности при работе на токарных станках.docx

• 1. Какая технология не входит в перечень сквозных цифровых технологий (сцт) в проекте Цифровые технологии.docx

• Реферат по дисциплине Информационное обеспечение маркетинговых решений на тему Модели электронного бизнеса.docx

• Характеристика деятельности ооо ТеплоНефть.doc

• Тема Ядерная медицина.pdf