Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 150
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
107
n коэффициентом плановой обеспеченности (К
об.пл
) материальных ресурсов заключенными договорами(К
об.ф
). Определяется по формуле об.пл
Количество по заключенным договорам
К
;
Плановая потребность с учетом остатка на начало года
=
n коэффициентом обеспеченности плановой потребности факти(
чески полученными материальными ресурсами. Рассчитывается по формуле об.ф
Количество фактически полученных материальных ресурсов
К
Плановая потребность с учетом остатка на начало года
=
По анализируемому предприятию коэффициент обеспеченности в материальных ресурсах заключенными договорами составил: по ста(
ли сортовой 101,3% (3900 : 3850
× 100), трубам 98,8% (7950 : 8050 ×
× 100) и чугуну 101,6% (25 000 : 24 600 × 100). Коэффициент обеспе(
ченности в материальных ресурсах фактическим их поступлением со(
ставил: по стали сортовой 93,5% (3600 : 3850
× 100), трубам 95,7%
(7700 : 8050
× 100) и чугуну 101,6% (25 000 : 24 600 × 100).
Выпуск продукции зависит не только от достаточности объемов поставляемых материальных ресурсов по договорам, но и от полноты,
своевременности и комплектности их реализации. Проверка выполне(
ния планов по комплектности и срокам поставок имеет очень большое значение, так как при выполнении плана по общему объему поставок предприятия(поставщики часто нарушают их сроки и комплектность.
Нарушение сроков поставки ведет к перебоям в производстве,
порождает штурмовщину и, как следствие, ее брак, ставит под угрозу выполнение плана выпуска продукции.
В связи с этим при анализе материально(технического снабжения необходимо установить, насколько равномерно и комплектно осуще(
ствлялась поставка сырья и материалов в течение всего отчетного пе(
риода, используя для этого данные оперативно(технического учета отдела снабжения.
Оценка комплектности поступивших материалов, расходуемых на производство одного какого(либо вида продукции, дается с помощью коэффициента комплектности. Значение данного показателя опреде(
ляется наименьшим процентом выполнения плана поставок этих ма(
териалов.
Для характеристики степени неравномерности поставок исполь(
зуют коэффициент неравномерности. Он исчисляется по формуле среднего квадратического отклонения:
108
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
простое
2
(x x)
;
n
−
δ =
∑
(5.3)
сложное
2
(x x)
f f
−
×
δ =
∑
∑
(5.4)
где
σ — среднее квадратическое отклонение;
x — величина поставки материалов в натуральных измерителях;
х
— средняя величина поставки материалов в натуральных измери(
телях;
f — удельный вес поставки материалов.
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материа(
лов. Изменение качества материалов по(разному отражается на про(
цессе производства. Если качество материала определяет выход про(
дукции, то отклонения в качестве влияют на ее объем. Например,
содержание металла в руде влияет на выход металла, сахаристость свек(
лы — на выход сахара и т.п.
Пониженное качество материала требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объема продукции,
но ведет к повышению ее себестоимости. Например, поступивший на мебельную фабрику влажный лес должен быть направлен в сушиль(
ные камеры, а это требует дополнительных затрат топлива, транспор(
та, заработной платы и т.д.
Наконец, пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на себестоимости, но отразится на ее каче(
стве (в швейном, обувном производстве и др.).
Поэтому при анализе материально(технического снабжения сле(
дует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов,
изучить причины поступления материалов пониженного качества,
выяснить, какие меры принимались отделом снабжения для получе(
ния материалов надлежащего качества.
Анализ качества материалов производится путем выборочной про(
верки поступающих на предприятие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и составлением соответствующего документа (акта приемки), который служит основанием для предъявления санкций к поставщикам. Данные о размере санкций, предъявленных поставщи(
кам за поставку некачественных материалов, отражаются в аналити(
ческом учете к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
109
При анализе материально(технического обеспечения следует так(
же установить, имело ли предприятие на начало отчетного периода необходимые переходящие запасы сырья и материалов, которые дол(
жны были обеспечить нормальный процесс производства.
Запасы материальных ценностей на предприятии включают за(
пасы текущего хранения, страховые и сезонные.
Текущие запасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период между очередными поступлениями материалов. Их ве(
личина изменяется от максимума в момент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховые запасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в период перебоев в снабжении по причинам не(
регулярной отгрузки или задержки в пути отгруженных материалов.
Сезонные запасы сырья, материалов и топлива создаются на пред(
приятии в том случае, если сезонные условия производства или транс(
портировки временно исключают возможность регулярного снабже(
ния.
Методику анализа обеспеченности предприятия запасами ма(
териалов можно рассмотреть на примере наиболее важной части про(
изводственного запаса — текущего. На каждом предприятии устанав(
ливается норматив производственного запаса в днях потребности по всем видам сырья, материалов и топлива. Норматив запасов в абсо(
лютном выражении в натуральных измерителях исчисляется умноже(
нием установленного норматива запаса в днях на плановый объем сред(
несуточного потребления конкретных видов сырья, материалов и топлива.
Фактические запасы материальных ресурсов могут отклоняться от норматива. Поэтому необходимо систематически следить за сос(
тоянием запасов, выявлять сверхнормативные запасы и способствовать вовлечению их в производство, информировать отдел снабжения о не(
достаточной обеспеченности отдельными видами материалов и тем самым способствовать предупреждению перебоев в обеспечении про(
изводства материалами.
В качестве основных источников информации используются дан(
ные о нормах запасов в абсолютном выражении и в днях запаса, кото(
рые должны проставляться в карточках складского учета и в регист(
рах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета.
В процессе анализа фактическое наличие предметов материаль(
но(технического обеспечения по каждому виду сырья, материалов и топлива сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. В результате анализа отчетных данных о состоянии
110
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
производственных запасов принимаются меры для их пополнения по одним видам материальных ресурсов и ликвидации излишков —
по другим.
Рассмотрим состояние производственных запасов и расчет от(
клонений фактических запасов от норматива на следующем примере
(табл. 5.3).
Таблица 5.3
Анализ состояния материальных запасов
Наименование
Факти(
Факти(
Норма Отклонение от нормы материалов ческий ческий в днях (+, –)
остаток остаток запаса в днях в натуральном на начало в днях
(гр. 2 –
выражении отчетного запаса
– гр. 3) (гр. 1 : гр. 2)
×
периода, т
× гр. 4, т
А
1 2
3 4
5
Сталь листовая
150 9
10
–1
–16,7
Трубы
250 7
9
–2
–71,4
Чугун литейный
800 8
6
+2
+200
Как видим, фактические запасы стали листовой и труб были ниже норматива соответственно на один и два дня. В натуральном выра(
жении это составило по стали листовой: –16,7 т, а по трубам: –71,4 т.
Фактический запас чугуна литейного превышал норму запаса на два дня, или на 200 т. Таким образом, показатели обеспеченности мате(
риалами на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность предприятия сталью листовой и трубами, а также на(
личие сверхнормативных запасов чугуна литейного.
При рассмотрении факторов, связанных с предметами труда, осо(
бое внимание должно быть уделено анализу эффективности их исполь(
зования.
Цель такого анализа состоит в определении важнейших направ(
лений экономии материальных ресурсов, снижении материалоемкос(
ти продукции. Для этого решают следующие задачи: исчисляют пока(
затели использования предметов труда; выявляют факторы, влияющие на расход сырья, материалов и топлива; оценивают качество действу(
ющих норм расхода материальных ресурсов и их динамику, а также эффективность использования новых видов материалов; находят ре(
зервы сокращения отходов, а также их максимального использования.
Обобщающими показателями эффективности использования предметов труда служат материалоемкость или обратная ей величина —
материалоотдача.
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
111
Оценка динамики по размеру материальных затрат на 1 руб. про(
дукции производится путем сравнения фактического уровня мате(
риальных затрат отчетного года с уровнем материальных затрат в пре(
дыдущем году.
На отклонение фактического уровня материальных затрат от их уровня в прошлом году могут оказать влияние следующие факторы:
n изменение структуры и ассортимента продукции;
n изменение материальных затрат в себестоимости отдельных из(
делий;
n изменение цен на готовую продукцию.
Влияние указанных факторов на изменение уровня материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере, используя данные бухгалтерского учета (табл. 5.4).
Таблица 5.4
Факторный анализ материалоемкости продукции
Показатель
Предыдущий
Фактически выпущенная год в отчетном году продукция по себестои(
по фактиче(
по фактиче(
мости ской себе(
ской себе(
и в ценах стоимости стоимости предыдущего отчетного и в ценах,
года года и в ценах действовав(
предыдущего ших в отчет(
года ном году
А
1 2
3 4
Материальные затраты,
тыс. руб.
31 310 37 050 36 730 36 730
Объем отгруженных товаров,
выполненных работ и услуг в действующих ценах
(без НДС и акцизов),
тыс. руб.
44 540 53 540 53 540 54 500
Материальные затраты на 1 руб. продукции, коп.
70,3 69,2 68,6 67,4
В нашем примере фактический уровень материальных затрат в отчетном году составил 67,4 коп., т. е. снизился по сравнению с прош(
лым годом на 2,9 коп. (67,4 – 70,3). Это отклонение было вызвано влия(
нием вышеуказанных факторов на показатели материалоемкости.
Прежде всего устанавливают влияние изменения структуры и ас(
сортимента продукции. Влияние этого фактора обусловливается раз(
личной материалоемкостью изделий. При увеличении в составе про(
112
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
дукции доли более материалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 руб. продукции повышается, и наоборот.
Расчет влияния этого фактора производится путем сравнения ма(
териальных затрат на 1 руб. продукции предыдущего года, пере(
считанных на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года (69,2 коп.), с уровнем материальных затрат в предыдущем году
(70,3 коп.). Под влиянием этого фактора уровень материальных затрат снизился на 1,1 коп. (69,2 – 70,3). Это свидетельствует о снижении в составе продукции доли материалоемких изделий. В результате воз(
действия этого фактора сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на 599,5 тыс. руб. (0,011
× 54 500), а объем про(
дукции возрос на 830 тыс. руб.
1 1
36 730 .
0,692 0,703
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Существенное влияние на изменение уровня материальных зат(
рат может оказать снижение материалоемкости отдельных изделий под воздействием научно(технического прогресса. Расчет влияния данно(
го фактора производят путем сравнения фактического уровня мате(
риальных затрат в отчетном году, в ценах предыдущего года на про(
дукцию (68,6 коп.), с уровнем материальных затрат прошлого года,
пересчитанных на фактический объем и ассортимент продукции от(
четного года (69,2 коп.). Под влиянием этого фактора уровень матери(
альных затрат на 1 руб. продукции снизился на 0,6 коп. (68,6 – 69,2),
сумма материальных затрат в себестоимости продукции — на 327,0 тыс.
руб. (0,006
× 54 500), а объем продукции возрос на 463 тыс. руб.
1 1
36 730 .
0,686 0,692
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Повышение оптовых цен на продукцию приводит к увеличению стоимости продукции и снижению уровня материальных затрат на
1 руб. продукции. Влияние указанного фактора устанавливается пу(
тем сравнения фактического уровня материальных затрат в ценах, дей(
ствовавших в отчетном периоде (67,4 коп.),
с фактическим уровнем ма(
териальных затрат в отчетном году, но в ценах предыдущего года на продукцию (68,6 коп.). Под влиянием повышения оптовых цен на про(
дукцию уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 1,2 коп. (67,4 – 68,6), а объем продукции увеличился на 955 тыс.
руб.
1 1
36 730 .
0,674 0,686
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
113
В результате совокупного влияния всех вышеуказанных факторов уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 2,9 коп.
(67,4 – 70,3), себестоимость продукции — на 926,5 тыс. руб. (599,5 +
+ 327,0), а объем продукции возрос на 2248 тыс. руб. (830 + 463 + 955).
Наряду с обобщающим показателем в планировании и анализе используют и более частные показатели материалоемкости, рассчи(
тываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырья и мате(
риалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материа(
лоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить ре(
зервы снижения материалоемкости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дефи(
цитных и дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы,
потребление которых преобладает в производстве данного вида про(
дукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важ(
ным, позволяющим выявить основные резервы экономии материалов и снижения себестоимости продукции.
Кроме того, выявляют возможности совершенствования структу(
ры материальных затрат путем применения новых прогрессивных ви(
дов материалов, использования заменителей(пластмасс, металло(
керамики, пресс(порошков, высоколегированных сталей, цветных металлов, высокопрочного чугуна и др.
В ходе анализа рассчитывают следующие показатели: удельный вес материальных затрат в общих затратах на производство, удельный вес отдельных видов материальных затрат (сырья, основных материа(
лов, топлива и энергии) в их общей стоимости, удельный вес матери(
альных затрат на производство отдельных изделий в общей стоимости материальных затрат; уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов.
На предприятиях, производящих однородные виды продукции,
показатели материалоемкости исчисляют не только в стоимостном, но и в натуральном выражении (на 1 т стали, цемента, молока и т.д.). Не(
обходимые данные для исчисления и анализа частных показателей ма(
териалоемкости (табл. 5.5) имеются в форме № 5(з, в материалах бух(
галтерского учета.
Общая материалоемкость снизилась на 2,95 коп., в том числе за счет снижения расхода сырья и материалов — 2,42 коп., топлива —
0,06 коп., энергии — 0,61 коп. Вместе с тем наблюдается повышение материалоемкости по покупным полуфабрикатам — на 0,14 коп.
114
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 5.5
Частные показатели материалоемкости
Показатель
Предыдущий
Отчетный
Отклонение год год
(+, –)
А
1 2
3
Общая материалоемкость, коп.
70,33 67,38
–2,95
емкость продукции в части сырья и основных материалов
40,86 38,44
–2,42
покупных полуфабрикатов
25,60 25,74
+0,14
топлива
1,14 1,08
–0,06
энергии
2,73 2,12
–0,61
В целях углубления анализа эффективности использования ма(
териальных ресурсов исчисляют показатели удельной материало(
емкости, которые рассчитываются по видам изделий отношением ко(
личества материальных ценностей, расходуемых на выпуск единицы продукции. Этот показатель измеряется как в натуральном, так и в сто(
имостном выражении. Для этой цели используются данные отчетных калькуляций, составляемые на важнейшие изделия. Целесообразен расчет и анализ удельной материалоемкости не только изделия в це(
лом, но и его важнейших узлов и деталей, если они имеют большой удельный вес в составе изделия и определяют изменение уровня мате(
риалоемкости.
Удельная материалоемкость исчисляется не только на единицу продукции или на рубль оптовой цены, но и на единицу основного па(
раметра изделия: так называемая «параметральная удельная ма(
териалоемкость», которая может быть рассчитана как отношение ма(
териальных затрат на единицу мощности, производительности,
грузоподъемности и т.д.
Изменение материалоемкости объема продукции и отдельных из(
делий может быть вызвано рядом причин: изменением структуры и ассортимента продукции; изменением норм расхода, структуры и ас(
сортимента потребляемых материалов, эффективности использования отдельных видов сырья, материалов и топлива.
Методика анализа эффективности использования отдельных ви(
дов сырья и материалов в различных отраслях промышленности, обу(
словливается спецификой организации и технологии производства,
видами используемого сырья.
При оценке деятельности предприятия, его цехов и участков боль(
шое значение имеет анализ использования основных видов матери(
альных ресурсов. Он проводится по видам материалов, занимающих
107
n коэффициентом плановой обеспеченности (К
об.пл
) материальных ресурсов заключенными договорами(К
об.ф
). Определяется по формуле об.пл
Количество по заключенным договорам
К
;
Плановая потребность с учетом остатка на начало года
=
n коэффициентом обеспеченности плановой потребности факти(
чески полученными материальными ресурсами. Рассчитывается по формуле об.ф
Количество фактически полученных материальных ресурсов
К
Плановая потребность с учетом остатка на начало года
=
По анализируемому предприятию коэффициент обеспеченности в материальных ресурсах заключенными договорами составил: по ста(
ли сортовой 101,3% (3900 : 3850
× 100), трубам 98,8% (7950 : 8050 ×
× 100) и чугуну 101,6% (25 000 : 24 600 × 100). Коэффициент обеспе(
ченности в материальных ресурсах фактическим их поступлением со(
ставил: по стали сортовой 93,5% (3600 : 3850
× 100), трубам 95,7%
(7700 : 8050
× 100) и чугуну 101,6% (25 000 : 24 600 × 100).
Выпуск продукции зависит не только от достаточности объемов поставляемых материальных ресурсов по договорам, но и от полноты,
своевременности и комплектности их реализации. Проверка выполне(
ния планов по комплектности и срокам поставок имеет очень большое значение, так как при выполнении плана по общему объему поставок предприятия(поставщики часто нарушают их сроки и комплектность.
Нарушение сроков поставки ведет к перебоям в производстве,
порождает штурмовщину и, как следствие, ее брак, ставит под угрозу выполнение плана выпуска продукции.
В связи с этим при анализе материально(технического снабжения необходимо установить, насколько равномерно и комплектно осуще(
ствлялась поставка сырья и материалов в течение всего отчетного пе(
риода, используя для этого данные оперативно(технического учета отдела снабжения.
Оценка комплектности поступивших материалов, расходуемых на производство одного какого(либо вида продукции, дается с помощью коэффициента комплектности. Значение данного показателя опреде(
ляется наименьшим процентом выполнения плана поставок этих ма(
териалов.
Для характеристики степени неравномерности поставок исполь(
зуют коэффициент неравномерности. Он исчисляется по формуле среднего квадратического отклонения:
108
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
простое
2
(x x)
;
n
−
δ =
∑
(5.3)
сложное
2
(x x)
f f
−
×
δ =
∑
∑
(5.4)
где
σ — среднее квадратическое отклонение;
x — величина поставки материалов в натуральных измерителях;
х
— средняя величина поставки материалов в натуральных измери(
телях;
f — удельный вес поставки материалов.
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материа(
лов. Изменение качества материалов по(разному отражается на про(
цессе производства. Если качество материала определяет выход про(
дукции, то отклонения в качестве влияют на ее объем. Например,
содержание металла в руде влияет на выход металла, сахаристость свек(
лы — на выход сахара и т.п.
Пониженное качество материала требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объема продукции,
но ведет к повышению ее себестоимости. Например, поступивший на мебельную фабрику влажный лес должен быть направлен в сушиль(
ные камеры, а это требует дополнительных затрат топлива, транспор(
та, заработной платы и т.д.
Наконец, пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на себестоимости, но отразится на ее каче(
стве (в швейном, обувном производстве и др.).
Поэтому при анализе материально(технического снабжения сле(
дует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов,
изучить причины поступления материалов пониженного качества,
выяснить, какие меры принимались отделом снабжения для получе(
ния материалов надлежащего качества.
Анализ качества материалов производится путем выборочной про(
верки поступающих на предприятие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и составлением соответствующего документа (акта приемки), который служит основанием для предъявления санкций к поставщикам. Данные о размере санкций, предъявленных поставщи(
кам за поставку некачественных материалов, отражаются в аналити(
ческом учете к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
109
При анализе материально(технического обеспечения следует так(
же установить, имело ли предприятие на начало отчетного периода необходимые переходящие запасы сырья и материалов, которые дол(
жны были обеспечить нормальный процесс производства.
Запасы материальных ценностей на предприятии включают за(
пасы текущего хранения, страховые и сезонные.
Текущие запасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период между очередными поступлениями материалов. Их ве(
личина изменяется от максимума в момент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховые запасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в период перебоев в снабжении по причинам не(
регулярной отгрузки или задержки в пути отгруженных материалов.
Сезонные запасы сырья, материалов и топлива создаются на пред(
приятии в том случае, если сезонные условия производства или транс(
портировки временно исключают возможность регулярного снабже(
ния.
Методику анализа обеспеченности предприятия запасами ма(
териалов можно рассмотреть на примере наиболее важной части про(
изводственного запаса — текущего. На каждом предприятии устанав(
ливается норматив производственного запаса в днях потребности по всем видам сырья, материалов и топлива. Норматив запасов в абсо(
лютном выражении в натуральных измерителях исчисляется умноже(
нием установленного норматива запаса в днях на плановый объем сред(
несуточного потребления конкретных видов сырья, материалов и топлива.
Фактические запасы материальных ресурсов могут отклоняться от норматива. Поэтому необходимо систематически следить за сос(
тоянием запасов, выявлять сверхнормативные запасы и способствовать вовлечению их в производство, информировать отдел снабжения о не(
достаточной обеспеченности отдельными видами материалов и тем самым способствовать предупреждению перебоев в обеспечении про(
изводства материалами.
В качестве основных источников информации используются дан(
ные о нормах запасов в абсолютном выражении и в днях запаса, кото(
рые должны проставляться в карточках складского учета и в регист(
рах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета.
В процессе анализа фактическое наличие предметов материаль(
но(технического обеспечения по каждому виду сырья, материалов и топлива сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. В результате анализа отчетных данных о состоянии
110
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
производственных запасов принимаются меры для их пополнения по одним видам материальных ресурсов и ликвидации излишков —
по другим.
Рассмотрим состояние производственных запасов и расчет от(
клонений фактических запасов от норматива на следующем примере
(табл. 5.3).
Таблица 5.3
Анализ состояния материальных запасов
Наименование
Факти(
Факти(
Норма Отклонение от нормы материалов ческий ческий в днях (+, –)
остаток остаток запаса в днях в натуральном на начало в днях
(гр. 2 –
выражении отчетного запаса
– гр. 3) (гр. 1 : гр. 2)
×
периода, т
× гр. 4, т
А
1 2
3 4
5
Сталь листовая
150 9
10
–1
–16,7
Трубы
250 7
9
–2
–71,4
Чугун литейный
800 8
6
+2
+200
Как видим, фактические запасы стали листовой и труб были ниже норматива соответственно на один и два дня. В натуральном выра(
жении это составило по стали листовой: –16,7 т, а по трубам: –71,4 т.
Фактический запас чугуна литейного превышал норму запаса на два дня, или на 200 т. Таким образом, показатели обеспеченности мате(
риалами на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность предприятия сталью листовой и трубами, а также на(
личие сверхнормативных запасов чугуна литейного.
При рассмотрении факторов, связанных с предметами труда, осо(
бое внимание должно быть уделено анализу эффективности их исполь(
зования.
Цель такого анализа состоит в определении важнейших направ(
лений экономии материальных ресурсов, снижении материалоемкос(
ти продукции. Для этого решают следующие задачи: исчисляют пока(
затели использования предметов труда; выявляют факторы, влияющие на расход сырья, материалов и топлива; оценивают качество действу(
ющих норм расхода материальных ресурсов и их динамику, а также эффективность использования новых видов материалов; находят ре(
зервы сокращения отходов, а также их максимального использования.
Обобщающими показателями эффективности использования предметов труда служат материалоемкость или обратная ей величина —
материалоотдача.
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
111
Оценка динамики по размеру материальных затрат на 1 руб. про(
дукции производится путем сравнения фактического уровня мате(
риальных затрат отчетного года с уровнем материальных затрат в пре(
дыдущем году.
На отклонение фактического уровня материальных затрат от их уровня в прошлом году могут оказать влияние следующие факторы:
n изменение структуры и ассортимента продукции;
n изменение материальных затрат в себестоимости отдельных из(
делий;
n изменение цен на готовую продукцию.
Влияние указанных факторов на изменение уровня материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере, используя данные бухгалтерского учета (табл. 5.4).
Таблица 5.4
Факторный анализ материалоемкости продукции
Показатель
Предыдущий
Фактически выпущенная год в отчетном году продукция по себестои(
по фактиче(
по фактиче(
мости ской себе(
ской себе(
и в ценах стоимости стоимости предыдущего отчетного и в ценах,
года года и в ценах действовав(
предыдущего ших в отчет(
года ном году
А
1 2
3 4
Материальные затраты,
тыс. руб.
31 310 37 050 36 730 36 730
Объем отгруженных товаров,
выполненных работ и услуг в действующих ценах
(без НДС и акцизов),
тыс. руб.
44 540 53 540 53 540 54 500
Материальные затраты на 1 руб. продукции, коп.
70,3 69,2 68,6 67,4
В нашем примере фактический уровень материальных затрат в отчетном году составил 67,4 коп., т. е. снизился по сравнению с прош(
лым годом на 2,9 коп. (67,4 – 70,3). Это отклонение было вызвано влия(
нием вышеуказанных факторов на показатели материалоемкости.
Прежде всего устанавливают влияние изменения структуры и ас(
сортимента продукции. Влияние этого фактора обусловливается раз(
личной материалоемкостью изделий. При увеличении в составе про(
112
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
дукции доли более материалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 руб. продукции повышается, и наоборот.
Расчет влияния этого фактора производится путем сравнения ма(
териальных затрат на 1 руб. продукции предыдущего года, пере(
считанных на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года (69,2 коп.), с уровнем материальных затрат в предыдущем году
(70,3 коп.). Под влиянием этого фактора уровень материальных затрат снизился на 1,1 коп. (69,2 – 70,3). Это свидетельствует о снижении в составе продукции доли материалоемких изделий. В результате воз(
действия этого фактора сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на 599,5 тыс. руб. (0,011
× 54 500), а объем про(
дукции возрос на 830 тыс. руб.
1 1
36 730 .
0,692 0,703
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Существенное влияние на изменение уровня материальных зат(
рат может оказать снижение материалоемкости отдельных изделий под воздействием научно(технического прогресса. Расчет влияния данно(
го фактора производят путем сравнения фактического уровня мате(
риальных затрат в отчетном году, в ценах предыдущего года на про(
дукцию (68,6 коп.), с уровнем материальных затрат прошлого года,
пересчитанных на фактический объем и ассортимент продукции от(
четного года (69,2 коп.). Под влиянием этого фактора уровень матери(
альных затрат на 1 руб. продукции снизился на 0,6 коп. (68,6 – 69,2),
сумма материальных затрат в себестоимости продукции — на 327,0 тыс.
руб. (0,006
× 54 500), а объем продукции возрос на 463 тыс. руб.
1 1
36 730 .
0,686 0,692
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Повышение оптовых цен на продукцию приводит к увеличению стоимости продукции и снижению уровня материальных затрат на
1 руб. продукции. Влияние указанного фактора устанавливается пу(
тем сравнения фактического уровня материальных затрат в ценах, дей(
ствовавших в отчетном периоде (67,4 коп.),
с фактическим уровнем ма(
териальных затрат в отчетном году, но в ценах предыдущего года на продукцию (68,6 коп.). Под влиянием повышения оптовых цен на про(
дукцию уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 1,2 коп. (67,4 – 68,6), а объем продукции увеличился на 955 тыс.
руб.
1 1
36 730 .
0,674 0,686
⎡
⎤
⎛
⎞
−
×
⎢
⎥
⎜
⎟
⎝
⎠
⎣
⎦
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
113
В результате совокупного влияния всех вышеуказанных факторов уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 2,9 коп.
(67,4 – 70,3), себестоимость продукции — на 926,5 тыс. руб. (599,5 +
+ 327,0), а объем продукции возрос на 2248 тыс. руб. (830 + 463 + 955).
Наряду с обобщающим показателем в планировании и анализе используют и более частные показатели материалоемкости, рассчи(
тываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырья и мате(
риалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материа(
лоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить ре(
зервы снижения материалоемкости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дефи(
цитных и дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы,
потребление которых преобладает в производстве данного вида про(
дукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важ(
ным, позволяющим выявить основные резервы экономии материалов и снижения себестоимости продукции.
Кроме того, выявляют возможности совершенствования структу(
ры материальных затрат путем применения новых прогрессивных ви(
дов материалов, использования заменителей(пластмасс, металло(
керамики, пресс(порошков, высоколегированных сталей, цветных металлов, высокопрочного чугуна и др.
В ходе анализа рассчитывают следующие показатели: удельный вес материальных затрат в общих затратах на производство, удельный вес отдельных видов материальных затрат (сырья, основных материа(
лов, топлива и энергии) в их общей стоимости, удельный вес матери(
альных затрат на производство отдельных изделий в общей стоимости материальных затрат; уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов.
На предприятиях, производящих однородные виды продукции,
показатели материалоемкости исчисляют не только в стоимостном, но и в натуральном выражении (на 1 т стали, цемента, молока и т.д.). Не(
обходимые данные для исчисления и анализа частных показателей ма(
териалоемкости (табл. 5.5) имеются в форме № 5(з, в материалах бух(
галтерского учета.
Общая материалоемкость снизилась на 2,95 коп., в том числе за счет снижения расхода сырья и материалов — 2,42 коп., топлива —
0,06 коп., энергии — 0,61 коп. Вместе с тем наблюдается повышение материалоемкости по покупным полуфабрикатам — на 0,14 коп.
114
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 5.5
Частные показатели материалоемкости
Показатель
Предыдущий
Отчетный
Отклонение год год
(+, –)
А
1 2
3
Общая материалоемкость, коп.
70,33 67,38
–2,95
емкость продукции в части сырья и основных материалов
40,86 38,44
–2,42
покупных полуфабрикатов
25,60 25,74
+0,14
топлива
1,14 1,08
–0,06
энергии
2,73 2,12
–0,61
В целях углубления анализа эффективности использования ма(
териальных ресурсов исчисляют показатели удельной материало(
емкости, которые рассчитываются по видам изделий отношением ко(
личества материальных ценностей, расходуемых на выпуск единицы продукции. Этот показатель измеряется как в натуральном, так и в сто(
имостном выражении. Для этой цели используются данные отчетных калькуляций, составляемые на важнейшие изделия. Целесообразен расчет и анализ удельной материалоемкости не только изделия в це(
лом, но и его важнейших узлов и деталей, если они имеют большой удельный вес в составе изделия и определяют изменение уровня мате(
риалоемкости.
Удельная материалоемкость исчисляется не только на единицу продукции или на рубль оптовой цены, но и на единицу основного па(
раметра изделия: так называемая «параметральная удельная ма(
териалоемкость», которая может быть рассчитана как отношение ма(
териальных затрат на единицу мощности, производительности,
грузоподъемности и т.д.
Изменение материалоемкости объема продукции и отдельных из(
делий может быть вызвано рядом причин: изменением структуры и ассортимента продукции; изменением норм расхода, структуры и ас(
сортимента потребляемых материалов, эффективности использования отдельных видов сырья, материалов и топлива.
Методика анализа эффективности использования отдельных ви(
дов сырья и материалов в различных отраслях промышленности, обу(
словливается спецификой организации и технологии производства,
видами используемого сырья.
При оценке деятельности предприятия, его цехов и участков боль(
шое значение имеет анализ использования основных видов матери(
альных ресурсов. Он проводится по видам материалов, занимающих
1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 55
