Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 149
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
115
наибольший удельный вес в затратах на производство или являющих(
ся наиболее дефицитными. Анализ проводится путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по плану. В качестве ис(
точников анализа используются данные бизнес(плана, бухгалтерско(
го учета, отчеты подразделений и др. На основании данных указанных источников составляется аналитическая табл. 5.6.
Таблица 5.6
Анализ использования материальных ресурсов
Наименование
Расход Расход материалов
Отклонение материалов мате( на фактически от плана риалов выпущенную по плану продукцию по плано(
факти(
всего в том числе вым чески за счет изменений нормам объема норм выпуска расхода продук(
мате(
ции риалов
А
1 2
3 4
5 6
Сталь листовая, т
3 800 4 180 4 100
+300
+380
–80
Трубы, т
7 900 8 700 8 750
+850
+800
+50
Чугун литейный, т
24 500 27 000 26 900
+2 400
+2 500
–100
Из приведенных расчетов видно, что сверх плана израсходовано
300 т стали листовой, в том числе за счет роста объема продукции —
380 т, за счет рационального использования стали получена эконо(
мия — 80 т. По трубам перерасход составил 850 т, из них 800 т, или
94%, перерасхода допущено в результате увеличения объема продук(
ции и 50 т, или 6%, — из(за превышения норм расхода. Увеличение против плана расхода чугуна литейного на 2500 т произошло за счет сверхпланового роста объема продукции, а более рациональное ис(
пользование чугуна позволило сэкономить его в размере 100 т.
На предприятиях обувной, камвольной, текстильной промыш(
ленности и др. анализ эффективности использования материальных ресурсов производится путем сравнения фактического процента по(
лезного использования сырья с плановым. Снижение этого процента свидетельствует о неэффективном использовании сырья и материа(
лов. Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом сырья и плановым расхо(
дом, пересчитанным на фактический выпуск продукции. Исходные данные для расчета приведены в табл. 5.7.
116
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 5.7
Использование сырья и материалов
Наименование
Единица
Факти( Процент полезного Отклонение сырья и материалов изме(
ческий использования от плана (+, –)
рения расход по плану факти(
процента расхода мате(
чески полезного сырья риалов использо( (эконо(
вания мия –,
перерас(
ход +)
А
Б
1 2
3 4
5
Верхние кожтовары тыс. дм
2 14 500 69,0 68,5
–0,5
+105
Искусственная кожа тыс. дм
2 10 200 76,3 76,6
+0,3
–40
Жесткие кожтовары тыс. дм
2 5 600 73,2 72,0
–1,2
+92
Расчет сумм абсолютного отклонения производится следующим образом.
1. Верхние кожтовары: 14 500
× 68,5 : 69 = 14 395;
14 500 – 14 395 = 105 тыс. дм
2 2. Искусственная кожа: 10 200
× 76,6 : 76,3 = 10 240;
10 200 – 10 240 = –40 тыс. дм
2 3. Жесткие кожтовары: 5600
× 72 : 73,2 = 5508;
5600 – 5508 = 92 тыс. дм
2
Таким образом, снижение процента полезного использования при(
вело к перерасходу по верхним и жестким кожтоварам соответственно на 105 тыс. и 92 тыс. дм
2
. Повышение процента полезного использова(
ния позволило предприятию получить экономию искусственной кожи в размере 40 тыс. дм
2
В металлургии, химическом и литейном производствах, где для изготовления одного вида продукции используются разные виды сы(
рья в определенной дозировке (рецептуре), анализ использования ма(
териалов производится сопоставлением фактического расхода их на весь объем выпущенной продукции с расходом по плановой рецепту(
ре, пересчитанной на фактический объем продукции.
С целью детализации анализа и поиска резервов снижения се(
бестоимости продукции производится анализ использования сырья,
материалов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов,
расходуемых на единицу продукции. Он осуществляется на основа(
нии данных плановых и отчетных калькуляций.
Наиболее распространенный прием анализа при этом — сравне(
ние фактического расхода материала на единицу изделия с установ(
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
117
ленными нормами расхода. Такая методика анализа использования сырья, материалов и топлива применяется в металлообрабатывающей,
машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышлен(
ности.
Соблюдение установленных норм расхода сырья и материалов сви(
детельствует о рациональном их использовании. При несоблюдении норм расхода материальных ресурсов необходимо изучить причины их возникновения. Перерасход сырья и материалов может быть выз(
ван нарушением технологии и рецептуры, несовершенством органи(
зации производства и материально(технического обеспечения, нера(
циональным раскроем, отсутствием контроля за использованием сырья, заменой одних материалов другими, низким качеством матери(
алов и др.
Методику анализа использования сырья и материалов на едини(
цу продукции рассмотрим на примере табл. 5.8.
Таблица 5.8
Анализ использования материалов
Наименование
Ед.
Факти( Расход материалов Откло( Дополни( Недодано материалов изм.
ческий на единицу нение тельный продук(
и изделий выпуск продукции на весь выпуск ции продукции по фак(
от(
выпуск продукции в связи в нату(
нор( тиче(
кло(
(гр. 4
×
из сэко(
с пере(
ральном ме ски не(
× гр. 1), номлен( расходом выраже(
ние кг ных мате(
мате(
нии
(+,–)
риалов риала гр. 3 –
(гр. 5 /
(гр. 5 /
гр. 2
гр. 2), шт. гр. 2), шт.
А
Б
1 2
3 4
5 6
7
Изделие «А»
шт.
2 500
Сталь листовая кг
×
46 45,5
–0,5
–1 250 27
Чугун литейный кг
×
152 159
+7
+17 500 115
Изучая данные таблицы, можно сделать вывод, что по стали ли(
стовой получена экономия в размере 1250 кг, что позволяет пред(
приятию дополнительно выпустить изделий «А» в количестве 27 шт.
По чугуну литейному допущен перерасход в 17 500 кг. В связи с этим выпуск изделий «А» уменьшился на 115 шт.
Устранение перерасхода материалов должно рассматриваться как резерв увеличения объема производства. Если на изготовление изделия используются несколько видов сырья и материалов, то при исчисле(
нии резервов необходимо иметь все виды их в комплекте. В против(
118
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ном случае по одному или двум видам материалов резервы исчислять неправомерно.
Резервы определяются наименьшим размером недоданной продук(
ции, выраженной в оптовых ценах предприятия. В нашем примере ко(
личество недоданной продукции составило 115 шт., а стоимость еди(
ницы изделия — 90 руб. Следовательно, комплектные резервы увеличения выпуска изделия «А» составят 90
× 115 = 10 350 руб.
На обобщающий показатель материалоемкости (материалоотда(
чи) помимо рассмотренных ранее факторов существенное влияние оказывают: изменение структуры отдельных видов материальных за(
трат (предметов труда), изменение величины возвратных отходов или степень полезного использования основных материалов, изменение частных показателей материалоемкости (материалоотдачи).
Зависимость общего показателя материалоотдачи от указанных выше факторов можно выразить следующей формулой:
n
ПТ
= K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
,
(5.5)
где n
ПТ
— показатель материалоотдачи всех предметов труда;
K
ОМ
— коэффициент, характеризующий соотношение основных матери(
алов в общей сумме предметов труда;
K
ИС
— коэффициент полезного использования основных материалов;
n
ОМ
— частный показатель материалоотдачи основных материалов.
Эта формула получена путем модификации первоначальной фор(
мулы расчета общего показателя материалоотдачи:
ОМ
ПТ
ПТ
ПТ
ОМ
Q
М
Q
n
,
М
М
М
=
=
×
(5.6)
в свою очередь
ПИ
ОМ
ОМ
ПИ
Q
М
Q
М
М
М
=
×
(5.7)
Отсюда
ОМ
ПИ
ПТ
ПТ
ОМ
ПИ
М
М
Q
n
,
М
М
М
=
=
×
(5.8)
где
Q — объем продукции;
М
ПТ
— сумма всех материальных затрат (предметов труда);
М
ОМ
— сумма затрат основных материалов;
М
ПИ
— сумма затрат основных материалов за вычетом отходов.
Влияние каждого из указанных в формуле факторов на общий показатель материалоотдачи можно установить способом цепных под(
становок либо способом разниц. Необходимые данные для осу(
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
119
ществления такого расчета имеются в форме № 5(з и регистрах бух(
галтерского учета.
Используя данные, приведенные в табл. 5.9, произведем расчет влияния отдельных факторов на общий показатель материалоотдачи способом абсолютных разниц:
1. Влияние изменения удельного веса основных материалов в об(
щей сумме предметов труда:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
0 0
n
К
К
n
,
∆
= ∆
×
×
∆n
ПТ
= –0,0747
× 0,9619 × 2,418 = –0,174.
2. Влияние изменения коэффициента полезного использования основных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 0
n
К
К
n
,
∆
= ∆
×∆
×
∆n
ПТ
= –0,5369
× (–0,0116) × 2,418 = –0,015.
3. Влияние изменения частного показателя материалоотдачи ос(
новных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 1
n
К
К
n
,
∆
=
×
× ∆
∆n
ПТ
= 0,5369
× 0,9503 × 0,490 = +0,251.
Итого:
∆n
ПТ
= +0,062.
Таблица 5.9
Расчет влияния факторов
Показатель
Обозна(
Предыду( Отчетный Отклонение чение щий год год от преды(
дущего года (+, –)
А
Б
1 2
3 1. Объем отгруженных товаров,
выполненных работ и услуг в дей(
ствующих ценах (без НДС и акци(
зов), тыс. руб.
Q
44 540 54 500
+9960 2. Общая сумма материальных затрат, тыс. руб.
М
пт
31 310 36 730
+5420 3. Сумма затрат основных мате(
риалов, тыс. руб.
М
ом
19 150 19 720
+570 4. Возвратные отходы, тыс. руб.
О
м
730 980
+250 5. Сумма затрат основных материа(
лов, за вычетом отходов, тыс. руб.
М
пн
18 420 18 740
+320 6. Удельный вес (коэффициент)
основных материалов
К
ом
0,6116 0,5369
–0,0747
120
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Окончание
Показатель
Обозна(
Предыду( Отчетный Отклонение чение щий год год от преды(
дущего года (+, –)
А
Б
1 2
3 7. Коэффициент полезного исполь(
зования основных материалов
К
ис
0,9619 0,9503
–0,0116 8. Материалоотдача основных материалов, руб. коп.
n ом
2,418 2,908
+0,490 9. Материалоотдача всех предметов труда, руб. коп.
n пт
1,422 1,484
+0,062
Рост материалоотдачи предметов труда на 0,251 руб. был обус(
ловлен повышением материалоотдачи основных материалов. Однако снижение удельного веса основных материалов и коэффициента их полезного использования привели к снижению материалоотдачи со(
ответственно на 0,174 и 0,015 руб.
В заключение анализа факторов, связанных с предметами труда,
следует установить влияние на объем продукции изменения суммы материальных затрат, их структуры и степени использования основ(
ных материалов.
Зависимость объема продукции от указанных выше факторов мож(
но выразить следующей формулой
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
(5.9)
Эту формулу расчетов получаем путем модификации первона(
чальной формулы
ПТ
ПТ
Q
Q М
,
М
=
×
или
Q = M
ПТ
× n
ПТ
Подставив в эту формулу вместо n
ПТ
ранее выведенное ее значе(
ние, получаем
ПИ
ПТ
ПТ
ОМ
ПИ
Q
М
Q
Q
М
М
М
М
=
×
×
×
(5.10)
Влияние этих факторов на объем продукции можно исчислить способом цепных подстановок или способом разниц:
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
121
Используя данные табл. 5.9, произведем расчет способом разниц:
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
1. Исчислим влияние изменения суммы материальных затрат:
ПТ
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 0
0 0
0
Q
(М
М
) К
К
n
,
∆ =
−
×
×
×
∆Q = (36 730 – 31 310) × 0,6116 × 0,9619 × 2,418 = 7711 тыс. руб.
2. Исчислим влияние изменения удельного веса основных ма(
териалов:
ПТ
ОМ
ОМ
ИС
ОМ
1 1
0 0
0
Q
М
(К
К
) К
n
,
∆ =
×
−
×
×
∆Q = 36 730 × (0,5369 – 0,6116) × 0,9619 × 2,418 = –6381 тыс. руб.
3. Исчислим влияние изменения коэффициента полезного ис(
пользования основных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОC
ОМ
1 1
1 0
0
Q
М
К
(К
К
) n
,
∆ =
×
×
−
×
∆Q = 36 730 × 0,5369 × (0,9503 – 0,9619) × 2,418 = –553 тыс. руб.
4. Исчислим влияние изменения материалоотдачи основных ма(
териалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
ОМ
1 1
1 1
0
Q
М
К
К
(n n
),
∆ =
×
×
×
−
∆Q = 36 730 × 0,5369 × 0,9503 × (0,2,908 – 2,418) = +9183 тыс. руб.
Итого: + 9960 тыс. руб.
Действительно:
∆Q = 54 500 – 44 540 = 9960 тыс. руб.
Таким образом, увеличение объема продукции произошло за счет роста материалоотдачи на 9183 тыс. руб. и суммы материальных за(
трат — на 7711 тыс. руб. Вместе с тем уменьшение удельного веса ос(
новных материалов и коэффициента их полезного использования сни(
зило объем продукции на 6381 тыс. и 553 тыс. руб.
ГЛАВА 6
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
6.1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
ДЛЯ АНАЛИЗА
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции яв(
ляется одним из важных качественных показателей производственно(
хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подраз(
делений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов — основ(
ной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности произ(
водства.
Показатель себестоимости представляет собой выраженные в де(
нежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются эконо(
мические, научно(технические, социальные и природоохранные фак(
торы развития предприятия.
Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:
n оценка динамики важнейших показателей себестоимости и вы(
полнение плана по ним;
n определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических за(
трат от плановых;
n оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз(
резе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
n выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5(з «Сведения о затратах на производство и продажу про(
дукции (работ, услуг) предприятия (организации)», № П(4 «Сведе(
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
123
ния о численности, заработной плате и движении работников»,
№ 1(т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим из(
делиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы(ордера),
данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических кар(
тах и спецификациях, и др.
Для эффективного управления затратами необходимо использо(
вать экономически обоснованную классификацию затрат по опреде(
ленным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учи(
тывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и ис(
числять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельно(
сти продукции. Рассмотрим основные признаки классификации затрат в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Классификация затрат по определенным признакам
№
Признак классификации
Виды затрат п/п
1
По принятию управленческих решений
Явные и альтернативные
2
По экономической роли в процессе
Основные и накладные производства
3
По способу отнесения на отдельные виды
Прямые и косвенные продукции
(непрямые)
4
По отношению к объему производства
Переменные и постоянные и реализации продукции
5
По времени возникновения
Текущие, будущего периода и предстоящие
6
По калькуляционным признакам
По элементам затрат и по статьям калькуляции
7
Для осуществления контроля
По местам формирования и центрам ответственности
Явные затраты — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при осуществлении производственной и коммер(
ческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными. Они означают улучшенную вы(
году, когда выбор одного действия исключает появление другого дей(
ствия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.
124
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним отно(
сятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуата(
ции машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу(
живанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов.
Основные затраты в зарубежной литературе называются затрата(
ми на продукт (Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost).
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть непосредственно отнесены в себе(
стоимость этого вида продукции. К ним относятся затраты сырья, ос(
новных материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов про(
дукции, например затраты по управлению и обслуживанию производ(
ства.
Переменными называются затраты, величина которых изменяет(
ся вместе с изменением объема производства и продаж продукции.
К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на тех(
нологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяет(
ся или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести расходы по обслуживанию производства и управ(
лению.
Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновре(
менно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными или полупостоянными затратами. Например, за(
траты на электроэнергию, расходуемую на технологические цели и на освещение. Поэтому при учете и анализе их необходимо четко разгра(
ничивать между переменными и постоянными затратами.
К текущим относятся расходы по производству и реализации про(
дукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеря(
ли способность приносить доход в будущем. Расходы будущих перио(
дов — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих
115
наибольший удельный вес в затратах на производство или являющих(
ся наиболее дефицитными. Анализ проводится путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по плану. В качестве ис(
точников анализа используются данные бизнес(плана, бухгалтерско(
го учета, отчеты подразделений и др. На основании данных указанных источников составляется аналитическая табл. 5.6.
Таблица 5.6
Анализ использования материальных ресурсов
Наименование
Расход Расход материалов
Отклонение материалов мате( на фактически от плана риалов выпущенную по плану продукцию по плано(
факти(
всего в том числе вым чески за счет изменений нормам объема норм выпуска расхода продук(
мате(
ции риалов
А
1 2
3 4
5 6
Сталь листовая, т
3 800 4 180 4 100
+300
+380
–80
Трубы, т
7 900 8 700 8 750
+850
+800
+50
Чугун литейный, т
24 500 27 000 26 900
+2 400
+2 500
–100
Из приведенных расчетов видно, что сверх плана израсходовано
300 т стали листовой, в том числе за счет роста объема продукции —
380 т, за счет рационального использования стали получена эконо(
мия — 80 т. По трубам перерасход составил 850 т, из них 800 т, или
94%, перерасхода допущено в результате увеличения объема продук(
ции и 50 т, или 6%, — из(за превышения норм расхода. Увеличение против плана расхода чугуна литейного на 2500 т произошло за счет сверхпланового роста объема продукции, а более рациональное ис(
пользование чугуна позволило сэкономить его в размере 100 т.
На предприятиях обувной, камвольной, текстильной промыш(
ленности и др. анализ эффективности использования материальных ресурсов производится путем сравнения фактического процента по(
лезного использования сырья с плановым. Снижение этого процента свидетельствует о неэффективном использовании сырья и материа(
лов. Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом сырья и плановым расхо(
дом, пересчитанным на фактический выпуск продукции. Исходные данные для расчета приведены в табл. 5.7.
116
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 5.7
Использование сырья и материалов
Наименование
Единица
Факти( Процент полезного Отклонение сырья и материалов изме(
ческий использования от плана (+, –)
рения расход по плану факти(
процента расхода мате(
чески полезного сырья риалов использо( (эконо(
вания мия –,
перерас(
ход +)
А
Б
1 2
3 4
5
Верхние кожтовары тыс. дм
2 14 500 69,0 68,5
–0,5
+105
Искусственная кожа тыс. дм
2 10 200 76,3 76,6
+0,3
–40
Жесткие кожтовары тыс. дм
2 5 600 73,2 72,0
–1,2
+92
Расчет сумм абсолютного отклонения производится следующим образом.
1. Верхние кожтовары: 14 500
× 68,5 : 69 = 14 395;
14 500 – 14 395 = 105 тыс. дм
2 2. Искусственная кожа: 10 200
× 76,6 : 76,3 = 10 240;
10 200 – 10 240 = –40 тыс. дм
2 3. Жесткие кожтовары: 5600
× 72 : 73,2 = 5508;
5600 – 5508 = 92 тыс. дм
2
Таким образом, снижение процента полезного использования при(
вело к перерасходу по верхним и жестким кожтоварам соответственно на 105 тыс. и 92 тыс. дм
2
. Повышение процента полезного использова(
ния позволило предприятию получить экономию искусственной кожи в размере 40 тыс. дм
2
В металлургии, химическом и литейном производствах, где для изготовления одного вида продукции используются разные виды сы(
рья в определенной дозировке (рецептуре), анализ использования ма(
териалов производится сопоставлением фактического расхода их на весь объем выпущенной продукции с расходом по плановой рецепту(
ре, пересчитанной на фактический объем продукции.
С целью детализации анализа и поиска резервов снижения се(
бестоимости продукции производится анализ использования сырья,
материалов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов,
расходуемых на единицу продукции. Он осуществляется на основа(
нии данных плановых и отчетных калькуляций.
Наиболее распространенный прием анализа при этом — сравне(
ние фактического расхода материала на единицу изделия с установ(
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
117
ленными нормами расхода. Такая методика анализа использования сырья, материалов и топлива применяется в металлообрабатывающей,
машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышлен(
ности.
Соблюдение установленных норм расхода сырья и материалов сви(
детельствует о рациональном их использовании. При несоблюдении норм расхода материальных ресурсов необходимо изучить причины их возникновения. Перерасход сырья и материалов может быть выз(
ван нарушением технологии и рецептуры, несовершенством органи(
зации производства и материально(технического обеспечения, нера(
циональным раскроем, отсутствием контроля за использованием сырья, заменой одних материалов другими, низким качеством матери(
алов и др.
Методику анализа использования сырья и материалов на едини(
цу продукции рассмотрим на примере табл. 5.8.
Таблица 5.8
Анализ использования материалов
Наименование
Ед.
Факти( Расход материалов Откло( Дополни( Недодано материалов изм.
ческий на единицу нение тельный продук(
и изделий выпуск продукции на весь выпуск ции продукции по фак(
от(
выпуск продукции в связи в нату(
нор( тиче(
кло(
(гр. 4
×
из сэко(
с пере(
ральном ме ски не(
× гр. 1), номлен( расходом выраже(
ние кг ных мате(
мате(
нии
(+,–)
риалов риала гр. 3 –
(гр. 5 /
(гр. 5 /
гр. 2
гр. 2), шт. гр. 2), шт.
А
Б
1 2
3 4
5 6
7
Изделие «А»
шт.
2 500
Сталь листовая кг
×
46 45,5
–0,5
–1 250 27
Чугун литейный кг
×
152 159
+7
+17 500 115
Изучая данные таблицы, можно сделать вывод, что по стали ли(
стовой получена экономия в размере 1250 кг, что позволяет пред(
приятию дополнительно выпустить изделий «А» в количестве 27 шт.
По чугуну литейному допущен перерасход в 17 500 кг. В связи с этим выпуск изделий «А» уменьшился на 115 шт.
Устранение перерасхода материалов должно рассматриваться как резерв увеличения объема производства. Если на изготовление изделия используются несколько видов сырья и материалов, то при исчисле(
нии резервов необходимо иметь все виды их в комплекте. В против(
118
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ном случае по одному или двум видам материалов резервы исчислять неправомерно.
Резервы определяются наименьшим размером недоданной продук(
ции, выраженной в оптовых ценах предприятия. В нашем примере ко(
личество недоданной продукции составило 115 шт., а стоимость еди(
ницы изделия — 90 руб. Следовательно, комплектные резервы увеличения выпуска изделия «А» составят 90
× 115 = 10 350 руб.
На обобщающий показатель материалоемкости (материалоотда(
чи) помимо рассмотренных ранее факторов существенное влияние оказывают: изменение структуры отдельных видов материальных за(
трат (предметов труда), изменение величины возвратных отходов или степень полезного использования основных материалов, изменение частных показателей материалоемкости (материалоотдачи).
Зависимость общего показателя материалоотдачи от указанных выше факторов можно выразить следующей формулой:
n
ПТ
= K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
,
(5.5)
где n
ПТ
— показатель материалоотдачи всех предметов труда;
K
ОМ
— коэффициент, характеризующий соотношение основных матери(
алов в общей сумме предметов труда;
K
ИС
— коэффициент полезного использования основных материалов;
n
ОМ
— частный показатель материалоотдачи основных материалов.
Эта формула получена путем модификации первоначальной фор(
мулы расчета общего показателя материалоотдачи:
ОМ
ПТ
ПТ
ПТ
ОМ
Q
М
Q
n
,
М
М
М
=
=
×
(5.6)
в свою очередь
ПИ
ОМ
ОМ
ПИ
Q
М
Q
М
М
М
=
×
(5.7)
Отсюда
ОМ
ПИ
ПТ
ПТ
ОМ
ПИ
М
М
Q
n
,
М
М
М
=
=
×
(5.8)
где
Q — объем продукции;
М
ПТ
— сумма всех материальных затрат (предметов труда);
М
ОМ
— сумма затрат основных материалов;
М
ПИ
— сумма затрат основных материалов за вычетом отходов.
Влияние каждого из указанных в формуле факторов на общий показатель материалоотдачи можно установить способом цепных под(
становок либо способом разниц. Необходимые данные для осу(
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
119
ществления такого расчета имеются в форме № 5(з и регистрах бух(
галтерского учета.
Используя данные, приведенные в табл. 5.9, произведем расчет влияния отдельных факторов на общий показатель материалоотдачи способом абсолютных разниц:
1. Влияние изменения удельного веса основных материалов в об(
щей сумме предметов труда:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
0 0
n
К
К
n
,
∆
= ∆
×
×
∆n
ПТ
= –0,0747
× 0,9619 × 2,418 = –0,174.
2. Влияние изменения коэффициента полезного использования основных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 0
n
К
К
n
,
∆
= ∆
×∆
×
∆n
ПТ
= –0,5369
× (–0,0116) × 2,418 = –0,015.
3. Влияние изменения частного показателя материалоотдачи ос(
новных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 1
n
К
К
n
,
∆
=
×
× ∆
∆n
ПТ
= 0,5369
× 0,9503 × 0,490 = +0,251.
Итого:
∆n
ПТ
= +0,062.
Таблица 5.9
Расчет влияния факторов
Показатель
Обозна(
Предыду( Отчетный Отклонение чение щий год год от преды(
дущего года (+, –)
А
Б
1 2
3 1. Объем отгруженных товаров,
выполненных работ и услуг в дей(
ствующих ценах (без НДС и акци(
зов), тыс. руб.
Q
44 540 54 500
+9960 2. Общая сумма материальных затрат, тыс. руб.
М
пт
31 310 36 730
+5420 3. Сумма затрат основных мате(
риалов, тыс. руб.
М
ом
19 150 19 720
+570 4. Возвратные отходы, тыс. руб.
О
м
730 980
+250 5. Сумма затрат основных материа(
лов, за вычетом отходов, тыс. руб.
М
пн
18 420 18 740
+320 6. Удельный вес (коэффициент)
основных материалов
К
ом
0,6116 0,5369
–0,0747
120
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Окончание
Показатель
Обозна(
Предыду( Отчетный Отклонение чение щий год год от преды(
дущего года (+, –)
А
Б
1 2
3 7. Коэффициент полезного исполь(
зования основных материалов
К
ис
0,9619 0,9503
–0,0116 8. Материалоотдача основных материалов, руб. коп.
n ом
2,418 2,908
+0,490 9. Материалоотдача всех предметов труда, руб. коп.
n пт
1,422 1,484
+0,062
Рост материалоотдачи предметов труда на 0,251 руб. был обус(
ловлен повышением материалоотдачи основных материалов. Однако снижение удельного веса основных материалов и коэффициента их полезного использования привели к снижению материалоотдачи со(
ответственно на 0,174 и 0,015 руб.
В заключение анализа факторов, связанных с предметами труда,
следует установить влияние на объем продукции изменения суммы материальных затрат, их структуры и степени использования основ(
ных материалов.
Зависимость объема продукции от указанных выше факторов мож(
но выразить следующей формулой
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
(5.9)
Эту формулу расчетов получаем путем модификации первона(
чальной формулы
ПТ
ПТ
Q
Q М
,
М
=
×
или
Q = M
ПТ
× n
ПТ
Подставив в эту формулу вместо n
ПТ
ранее выведенное ее значе(
ние, получаем
ПИ
ПТ
ПТ
ОМ
ПИ
Q
М
Q
Q
М
М
М
М
=
×
×
×
(5.10)
Влияние этих факторов на объем продукции можно исчислить способом цепных подстановок или способом разниц:
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
Глава 5. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами...
121
Используя данные табл. 5.9, произведем расчет способом разниц:
Q = M
ПТ
× K
ОМ
× K
ИС
× n
ОМ
1. Исчислим влияние изменения суммы материальных затрат:
ПТ
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
1 0
0 0
0
Q
(М
М
) К
К
n
,
∆ =
−
×
×
×
∆Q = (36 730 – 31 310) × 0,6116 × 0,9619 × 2,418 = 7711 тыс. руб.
2. Исчислим влияние изменения удельного веса основных ма(
териалов:
ПТ
ОМ
ОМ
ИС
ОМ
1 1
0 0
0
Q
М
(К
К
) К
n
,
∆ =
×
−
×
×
∆Q = 36 730 × (0,5369 – 0,6116) × 0,9619 × 2,418 = –6381 тыс. руб.
3. Исчислим влияние изменения коэффициента полезного ис(
пользования основных материалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОC
ОМ
1 1
1 0
0
Q
М
К
(К
К
) n
,
∆ =
×
×
−
×
∆Q = 36 730 × 0,5369 × (0,9503 – 0,9619) × 2,418 = –553 тыс. руб.
4. Исчислим влияние изменения материалоотдачи основных ма(
териалов:
ПТ
ОМ
ИС
ОМ
ОМ
1 1
1 1
0
Q
М
К
К
(n n
),
∆ =
×
×
×
−
∆Q = 36 730 × 0,5369 × 0,9503 × (0,2,908 – 2,418) = +9183 тыс. руб.
Итого: + 9960 тыс. руб.
Действительно:
∆Q = 54 500 – 44 540 = 9960 тыс. руб.
Таким образом, увеличение объема продукции произошло за счет роста материалоотдачи на 9183 тыс. руб. и суммы материальных за(
трат — на 7711 тыс. руб. Вместе с тем уменьшение удельного веса ос(
новных материалов и коэффициента их полезного использования сни(
зило объем продукции на 6381 тыс. и 553 тыс. руб.
ГЛАВА 6
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
6.1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
ДЛЯ АНАЛИЗА
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции яв(
ляется одним из важных качественных показателей производственно(
хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подраз(
делений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов — основ(
ной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности произ(
водства.
Показатель себестоимости представляет собой выраженные в де(
нежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются эконо(
мические, научно(технические, социальные и природоохранные фак(
торы развития предприятия.
Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:
n оценка динамики важнейших показателей себестоимости и вы(
полнение плана по ним;
n определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических за(
трат от плановых;
n оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз(
резе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
n выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5(з «Сведения о затратах на производство и продажу про(
дукции (работ, услуг) предприятия (организации)», № П(4 «Сведе(
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
123
ния о численности, заработной плате и движении работников»,
№ 1(т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим из(
делиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы(ордера),
данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических кар(
тах и спецификациях, и др.
Для эффективного управления затратами необходимо использо(
вать экономически обоснованную классификацию затрат по опреде(
ленным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учи(
тывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и ис(
числять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельно(
сти продукции. Рассмотрим основные признаки классификации затрат в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Классификация затрат по определенным признакам
№
Признак классификации
Виды затрат п/п
1
По принятию управленческих решений
Явные и альтернативные
2
По экономической роли в процессе
Основные и накладные производства
3
По способу отнесения на отдельные виды
Прямые и косвенные продукции
(непрямые)
4
По отношению к объему производства
Переменные и постоянные и реализации продукции
5
По времени возникновения
Текущие, будущего периода и предстоящие
6
По калькуляционным признакам
По элементам затрат и по статьям калькуляции
7
Для осуществления контроля
По местам формирования и центрам ответственности
Явные затраты — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при осуществлении производственной и коммер(
ческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными. Они означают улучшенную вы(
году, когда выбор одного действия исключает появление другого дей(
ствия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.
124
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним отно(
сятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуата(
ции машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу(
живанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов.
Основные затраты в зарубежной литературе называются затрата(
ми на продукт (Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost).
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть непосредственно отнесены в себе(
стоимость этого вида продукции. К ним относятся затраты сырья, ос(
новных материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов про(
дукции, например затраты по управлению и обслуживанию производ(
ства.
Переменными называются затраты, величина которых изменяет(
ся вместе с изменением объема производства и продаж продукции.
К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на тех(
нологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяет(
ся или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести расходы по обслуживанию производства и управ(
лению.
Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновре(
менно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными или полупостоянными затратами. Например, за(
траты на электроэнергию, расходуемую на технологические цели и на освещение. Поэтому при учете и анализе их необходимо четко разгра(
ничивать между переменными и постоянными затратами.
К текущим относятся расходы по производству и реализации про(
дукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеря(
ли способность приносить доход в будущем. Расходы будущих перио(
дов — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих
