Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 154
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
132
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
амортизации на 0, 11 коп. и прочих расходов на 0,02 коп. на 1 руб. объема продукции привели к росту совокупных затрат на 1 руб. продукции на 1,17 коп., что привело к повышению себестоимости продукции на 637,7 тыс. руб. (1,17
× 54 500 : 100).
6.3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЭЛЕМЕНТАМ
Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.
Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изу(
чения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйствен(
ную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения.
В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяй(
ственной деятельности. Все затраты группируются по экономическо(
му содержанию, т. е. по отдельным элементам, независимо от их про(
изводственного назначения и места, где они израсходованы.
Информация о затратах на производство содержится в бизнес(
плане предприятия, форме № 1(предприятие и форме № 5.
Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их срав(
нении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении струк(
туры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме за(
трат.
Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеще(
ствленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).
К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топ(
ливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, посту(
пившие со стороны, а также амортизация основных средств, начислен(
ная в отчетном периоде.
Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.
Структура затрат по экономическим элементам отражает матери(
алоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удель(
ный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.
Увеличение удельного веса затрат овеществленного труда харак(
теризует увеличение материальных затрат на производство. С раз(
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
133
витием техники и совершенствованием организации производства и труда в себестоимости продукции уменьшается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда, что означает рост об(
щественной производительности труда.
Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплек(
тующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специа(
лизации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженно(
сти предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизацион(
ных отчислений характеризует изменения в техническом уровне про(
изводства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производ(
ством.
В таблице 6.6 приведена поэлементная группировка затрат на про(
изводство за два смежных отчетных периода по анализируемому пред(
приятию.
Таблица 6.6
Структура затрат на производство по элементам
Элементы затрат
Предыдущий
Отчетный
Изменение на производство год год
(+, –)
абсо(
удель(
абсо(
удель(
абсо(
удель(
лютная ный лютная ный лютная ный вес,
сумма,
вес,
сумма,
вес,
сумма,
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб. пункты
Сырье и материалы
18 200 43,96 20 950 42,08
+2 750
–0,98
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
4 880 11,79 7 810 16,02
+2 930
+4,23
Топливо
510 1,23 680 1,39
+170
+0,16
Энергия
1 200 2,90 1 460 2,99
+260
+0,09
Итого материальных затрат
24 790 59,88 30 900 63,38
+6 110
+3,50
Затраты на оплату труда
14 100 34,06 14 870 30,50
+770
–3,56
Отчисления на социальные нужды
1 700 4,11 1 920 3,94
+220
–0,17
Амортизация основных фондов и нематериальных активов
540 1,30 720 1,48
+180
+0,18
Прочие затраты
270 0,65 340 0,70
+70
+0,05
Итого затрат на производство 41 400 100,0 48 750 100,0
+7 350
×
134
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна. Анализируемое предприятие яв(
ляется материалоемким, удельный вес материальных затрат составил в отчетном году 63,38%. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 3,5% пункта, что связано с уве(
личением доли затрат покупных полуфабрикатов на 4,23% пункта, топ(
лива — на 0,16% пункта и энергии — на 0,09% пункта. Основной удель(
ный вес в затратах на производство данного предприятия составляют сырье и материалы (42,08%). Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также покупные ком(
плектующие изделия и полуфабрикаты (16,02%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства.
Увеличение удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов в затратах на производство на 4,23% пункта произошло в результате повышения уровня кооперирования производства и вследствие зна(
чительного роста цен на покупные изделия и полуфабрикаты.
Трудоемкость производства на данном предприятии довольно ве(
лика, о чем свидетельствует высокая доля заработной платы в затра(
тах на производство. Удельный вес заработной платы персонала в отчет(
ном году составил 30,5% в затратах на производство. Однако по сравнению с предыдущим годом доля этих затрат снизилась на 3,56%
пункта, что говорит о снижении трудоемкости производства продукции.
Повышение технического уровня производства способствовало росту удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 0,18% пункта.
Прочие затраты повысились по сравнению с прошлым годом на
70 тыс. руб., а их удельный вес повысился на 0,05% пункта.
6.4. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ
Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элемен(
там указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Группировка зат(
рат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов,
определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко про(
сматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделе(
ние на постоянные и переменные, что является обязательным услови(
ем применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли.
1 ... 10 11 12 13 14 15 16 17 ... 55
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
135
Переменные расходы — это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции. Эта группа включа(
ет: расходы на основные сырье и материалы; транспортные расходы;
затраты на оплату труда основных производственных рабочих; топли(
во и энергию для производственных целей; расходы на тару и упаков(
ку; отчисления в государственные внебюджетные фонды.
Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении объема продукции. К этой группе относят: заработную плату административно(управленческого персонала, арендную плату,
амортизацию основных фондов и нематериальных активов, расходы на содержание зданий, помещений и их ремонт; услуги сторонних пред(
приятий и организаций; затраты по подготовке и переподготовке кад(
ров; затраты некапитального характера, связанные с совершенство(
ванием технологии и организации производства; отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат.
В учетной практике предприятий России к постоянным расходам принято относить общехозяйственные расходы.
В зависимости от деления расходов на переменные и постоянные в мировой практике применяются два способа исчисления себестои(
мости реализованной продукции: с полным поглощением всех посто(
янных расходов и с их распределением между реализованной продук(
цией и ее остатками на последующий отчетный период.
Понятие полного поглощения постоянных расходов предусмат(
ривает списание их полной суммы на текущие финансовые результа(
ты предприятия под тем предлогом, что они лучше контролируются в момент исполнения сметы этих расходов. Отсюда следует измене(
ние оценки остатков нереализованной продукции. Ее себестоимость устанавливается на уровне только переменных производственных рас(
ходов. Списание постоянных расходов приравнивается к одному из на(
правлений распределения прибыли. Прибыль в сумме с постоянными расходами рассматривается как маржинальный доход предприятия.
Использование в анализе деления производственных и сбытовых расходов на переменные и постоянные и категории маржинального дохода позволяет установить функциональную математическую зави(
симость между прибылью, объемом и себестоимостью реализованной продукции. Наличие этой взаимосвязи используется для выполнения расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от ус(
танавливаемых цен, структуры реализуемой продукции, ее оценки на уровне переменных производственных и сбытовых затрат и общей сум(
мы постоянных расходов. В процессе анализа должен быть определен наиболее приемлемый вариант формирования прибыли.
136
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются ко(
личественно. Первые включают все затраты предприятия за оп(
ределенный период, т.е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение дан(
ного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая:
S = З – З
1
±
∆З
2
±
∆З
3
±
∆З
4
,
(6.3)
где
S — полная себестоимость продукции;
З — затраты на производство по экономическим элементам;
З
1
— затраты, не включаемые в себестоимость продукции;
∆З
2
— изменение затрат в остатках незавершенного производства;
∆З
3
— изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих перио(
дов;
∆З
4
— изменение резерва предстоящих расходов.
Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает воз(
можность установить, по каким статьям имело место снижение рас(
ходов, а по каким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание ре(
зервов снижения себестоимости продукции на предприятии.
В качестве основных источников информации о себестоимости продукции по статьям затрат используются регистры бухгалтерского учета (журналы(ордера № 10 и 10/1, ведомости учета затрат).
Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости про(
дукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции харак(
теризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себесто(
имость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимо(
сти продукции в отчетном году и их отклонение от показателей пре(
дыдущего года.
Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд от(
четных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обу(
словленных степенью специализации производства, внедрением но(
вой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т.д.
В таблице 6.7 приведены исходные данные и результаты расче(
тов, необходимые для общей оценки динамики себестоимости продук(
ции в разрезе калькуляционных статей расходов. При этом выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, струк(
