Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf

144
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Влияние фактора «норм» устанавливают путем умножения пла(
новой цены материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние «цен» опре(
деляется путем умножения отклонения средней фактически сложив(
шейся цены от плановой на фактический расход материалов на едини(
цу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной про(
дукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных из(
делий.
Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на расход материалов на единицу изделия показан в табл. 6.9.
Таблица 6.9
Анализ влияния на удельную материалоемкость изделия
факторов «норм» и «цен»
Наименование
Расход материалов
Отклонение изделий на единицу продукции на единицу и материалов продукции (+, –)
по плану фактически всего, в том числе коли(
цена, сумма, коли(
цена,
сумма,
руб. изменений чество,
руб.
руб.
чество, руб.
руб.
норм,
цен,
кг кг руб.
руб.
А
1 2
3 4
5 6
7 8
9
Изделие «А»
Сталь мелкосортная
42 800 33 600 45 850 38 250 +4 650 +2 400 +2 250
Чугун литейный
410 220 90 200 402 240 96 480 +6 280 –1 760 +8 040
За отчетный период предприятие изготовило 52 шт. изделий «А».
В результате удорожание себестоимости данного вида продукции за счет превышения норм расхода по стали мелкосортной составило
124,8 тыс. руб. (2400
× 52), а за счет роста цен на сталь мелкосортную —
117 тыс. руб. (2250
× 52) и чугун литейный — 418, 1 тыс. руб. (8040 × 52).
Только снижение фактического расхода чугуна литейного против ус(
тановленных норм позволило предприятию получить экономию мате(
риальных затрат на сумму 91,5 тыс. руб. (–1760
× 52).
В тех отраслях промышленности (обувной, камвольной, тек(
стильной и др.), где в качестве показателя эффективности исполь(
зования материальных ресурсов применяется процент полезного ис(
пользования, влияние изменения «норм» и «цен» на себестоимость

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
145
вычисляется следующим образом. Абсолютная величина перерасхода или экономии за счет фактора «норм» определяется как разность меж(
ду фактическим расходом материала и величиной расхода его при пла(
новом проценте полезного использования. Влияние изменения «цен»
выявляется путем умножения разницы в ценах на фактический рас(
ход материала. Исходные данные для расчета приведены в табл. 6.10.
Они получены из бизнес(плана и регистров бухгалтерского учета пред(
приятия.
Таблица 6.10
Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на сумму
материальных затрат и себестомость продукции
Наименование
Фак( % полезного Цена ед. Отклонение от плана (+, –)
материалов тиче( использо( материала всего в том числе за счет ский вания (1 дм
2
), руб.
изменений расход норм цен,
на весь по факти( плано( факти(
коли( сумма,
тыс.
объем плану чески вая ческая чество, тыс.
руб.
продук(
тыс.
руб.
ции,
дм
2
тыс. дм
2
А
1 2
3 4
5 6
7 8
9
Верхние кожтовары
14 500 69,0 68,5 13 14
+15 865 +105 +1 365 +14 500
Искусственная кожа
10 200 76,3 76,6 10 12
+20 000
–40
–400 +20 400
Жесткие кожтовары
5 600 73,2 72,0 15 17
+12 580
+92 +1 380 +11 200
Расчет сумм абсолютного отклонения за счет фактора «норм» про(
изводится следующим образом:
1. Верхние кожтовары: 14 500
× 68,5 : 69 = 14 395,
14 500 – 14 395 = +105 тыс. дм
2
;
13
× 105 = +1365 тыс. руб.
2. Искусственная кожа: 10 200
× 76,6 : 76,3 = 10 240,
10 200 – 10 240 = –40 тыс. дм
2
;
10
× (–40) = –400 тыс. руб.
3. Жесткие кожтовары: 5600
× 72,0 : 73,2 = 5508,
5600 – 5508 = 92 тыс. дм
2
;
15
× 92 = + 1380 тыс. руб.
Влияние изменения «цен» на материалы составит: по верхним кожтоварам — 14 500 тыс. руб. (14 – 13)
× 14 500 тыс. дм
2
), по искусст(

146
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
венной коже — 20 400 тыс. руб. ((12 – 10)
× 10 200 тыс. дм
2
), по жест(
ким кожтоварам — 11 200 тыс. руб. ((17 – 15)
× 5600 тыс. дм
2
).
Таким образом, снижение процента полезного использования по верхним и жестким кожтоварам привело к перерасходу материалов и повышению себестоимости продукции на сумму 2745 тыс. руб. Од(
новременно за счет повышения процента полезного использования по искусственной коже сэкономлено 400 тыс. руб.
Рост цен на все виды материалов привел к удорожанию себестои(
мости продукции на 46 100 тыс. руб.
Специфика некоторых отраслей промышленности обусловлива(
ет образование возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы в таких отраслях являются неизбежным следствием технологии дан(
ного производства, то они в оптимальных размерах предусматриваются в плановых калькуляциях самостоятельной статьей затрат.
Отходы производства оказывают большое влияние на эффектив(
ность использования материальных ресурсов и соблюдение норм рас(
хода. Наличие сверхплановых отходов приводит к перерасходу матери(
алов, снижению объема продукции и повышению ее себестоимости.
Расчет влияния сверхплановых отходов на себестоимость продук(
ции производится на основании данных бизнес(плана и данных бух(
галтерского учета (журнал(ордер № 10). Согласно данным указанных источников, возвратные отходы по цене их возможного использования составили на фактический выпуск продукции: по плановым нормам —
500 тыс. руб., фактически — 680 тыс. руб. Фактическая сумма возврат(
ных отходов по цене полноценного сырья составляет 2040 тыс. руб.
Исходя из этих данных сверхплановые возвратные отходы по цене воз(
можного использования составили 180 тыс. руб. (680 – 500), а по цене полноценного сырья — 540 тыс. руб. (180
× 2040 : 680). Отсюда удо(
рожание себестоимости по причине допущения сверхплановых возвратных отходов составило 360 тыс. руб. (540 – 180).
6.4.2. Анализ расходов на оплату труда
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на про(
изводство продукции и входит составной частью в себестоимость вы(
пускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости про(
дукции составляет в среднем по промышленности около 15%
и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.
В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за про(
изводственные результаты, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся к основной деятельности.

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
147
Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы ус(
тановить степень обоснованности и правильности использования фон(
да оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.
Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес(плана, форм № 1(предприятие «Основ(
ные сведения о деятельности организации», 5 «Приложение к бухгал(
терскому балансу», П(4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», 1(т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа при(
влекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.
Анализ использования фонда заработной платы (табл. 6.11) всего производственного персонала предприятия и отдельных категорий ра(
ботников следует начинать с определения абсолютного отклонения.
С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым фондом заработной платы и со(
ответствующими данными за предыдущий год.
Таблица 6.11
Анализ использования фонда заработной платы
Показатель
Преды(
Отчетный
Отклонение
Отклонение дущий год от предыдущего от плана год года (+, –)
(+, –)
по факти(
cумма
%
cумма
%
плану чески
А
l
2 3
4 5
6 7
Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг в действу(
ющих ценах (без НДС
и акцизов), тыс. руб.
44 540 49 500 54 500 +9 960
+22,4
+5 000 +10,10
Фонд заработной платы промышленно(производ(
ственного персонала,
тыс. руб.
14 100 14 680 14 870
+770
+5,5
+190
+1,3
В том числе:
рабочих
10 060 10 500 10 600
+540
+5,4
+100
+0,9
руководителей
1 140 1 180 1 200
+60
+5,3
+20
+1,7
специалистов
2 900 3 000 3 070
+170
+5,9
+70
+2,3
Заработная плата на 1 руб.
объема продукции, коп.
31,66 29,66 27,28
–4,38
–13,8
–2,38
–8,02

148
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Как видно из таблицы, абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно(производственного персонала составил 190 тыс.
руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производ(
ственного персонала предприятия.
Абсолютный перерасход фонда заработной платы не приводит к удорожанию себестоимости в случае, если процент перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения планово(
го фонда заработной платы, поскольку при этом заработная плата на
1 руб. продукции снижается по сравнению с плановым уровнем. Имен(
но такое положение сложилось на предприятии, поскольку заработ(
ная плата на рубль продукции снизилась на 2,38 коп., или 8,02%.
В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере
1297,1 тыс. руб. (2,38
× 54 500 : 100).
В отчетном году по сравнению с предыдущим превышение расхо(
дов на оплату труда промышленно(производственному персоналу со(
ставило 770 тыс. руб., или 5,5%, и имело место по всем категориям ра(
ботников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на за(
работную плату в себестоимости продукции.
Экономия или перерасход фонда заработной платы всего персона(
ла, в том числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней за(
работной платы. Влияние изменения численности работников на ди(
намику фонда заработной платы определяют путем умножения от(
клонения численности работников на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на ди(
намику фонда заработной платы изменения средней заработной пла(
ты производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работников в отчетном году.
Результаты аналитических расчетов по предприятию приведены в табл. 6.12.
Как видно из таблицы, фонд заработной платы промышленно(про(
изводственного персонала увеличился против предыдущего периода на 770 тыс. руб. Это произошло в результате повышения средней зара(
ботной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1227 тыс. руб. Сокращение численности рабочих и специалистов против предыдущего периода обусловило сни(
жение расходов на оплату труда на сумму 457 тыс. руб.

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
149
Таблица 6.12
Анализ влияния численности работников и их средней заработной
платы на динамику фонда заработной платы
Показатель
Предыду(
Отчет(
Отклонение (+, –)
щий год ный год всего в том числе за счет изменения:
числен(
средней ности заработ(
работ( ной платы ников
1 работ(
ника
А
1 2
3 4
5
Рабочие
Среднесписочная численность,
человек
860 840
–20
Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб.
11 698 12 619
+921
Фонд заработной платы,
тыс. руб.
10 060 10 600
+540
–234
+774
Руководители
Среднесписочная численность,
человек
70 70
—
Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб.
16 286 17 143
–857
Фонд заработной платы,
тыс. руб.
1 140 1 200
+60
—
+60
Специалисты
Среднесписочная численность,
человек
260 240
–20
Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб.
11 154 12 792
+1 638
Фонд заработной платы,
тыс. руб.
2 900 3 070
+170
–223
+393
На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы одного работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата одного работника. Влия(
ние этих факторов на среднюю заработную плату одного работника можно установить по следующей формуле:
Д
час
Д
час
Т
Т
ФЗП
СЗ
,
R
Т
Т
=
×
×
или СЗ = Д
× t × СЗ
час
,
(6.12)
где
СЗ — среднегодовая ( квартальная, месячная) заработная плата одного работника;
R — численность работников;

150
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Т
час
— общее число отработанных работниками человеко(часов;
Т
Д
— общее число отработанных работниками человеко(дней;
ФЗП — фонд заработной платы работников;
Д — количество дней, отработанных одним работником за анализиру(
емый период;
t — продолжительность рабочей смены;
СЗ
час
— среднечасовая заработная плата одного работника.
Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработ(
ную плату одного работника можно произвести способом цепных под(
становок, способом разниц абсолютных или относительных величин,
интегральным способом. Для выполнения расчета используются дан(
ные форм № 1(т и П(4 (табл. 6.13).
Таблица 6.13
Анализ динамики средней заработной платы одного работника
Показатель
Предыду(
Отчетный
Откло(
щий год год нения от преды(
дущего года (+, –)
А
1 2
3
Фонд заработной платы работников,
тыс. руб.
14 100 14 870
+770
Среднесписочная численность работников,
человек
1 190 1 150
–40
Общее число отработанных работниками человеко(дней, тыс.
268,9 256,5
–12,4
Общее число отработанных работниками человеко(ч, тыс.
2 097,7 1 949,0
–148,7
Количество дней, отработанных одним работником, дни
226 223
–3
Средняя продолжительность рабочего дня
(смены), ч
7,8 7,6
–0,2
Среднечасовая заработная плата одного работника, руб.
6,721 7,629
+0,908
Средняя годовая заработная плата одного работника, руб.
11 849 12 930
+1 081
Алгоритм расчетов влияния факторов на среднюю заработную плату одного работника при способе разниц абсолютных величин следует представить так:
час час час
0 0
1 0
0 1
1
СЗ
Д t
СЗ
t Д
СЗ
СЗ
Д
t ,
∆
= ∆ × ×
+ ∆ ×
×
+ ∆
×
×

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
151
Исчисляем влияние каждого фактора в отдельности на среднюю заработную плату одного работника.
1. Влияние изменения количества дней, отработанных одним работником:
∆СЗ = –3 × 7,8 × 6,721 = –157,3 руб.
2. Влияние изменения продолжительности рабочего дня (смены):
∆СЗ = –0,2 × 223 × 6,721 = –299,7 руб.
3. Влияние изменения среднечасовой заработной платы одного работника:
∆СЗ = +0,908 × 223 × 7,6 = +1538,1 руб.
Общее изменение средней заработной платы одного работника со(
ставило +1081 руб.
Произведенный расчет показывает, что средняя годовая заработ(
ная плата одного работника повысилась на 1538,1 руб. в результате роста среднечасовой заработной платы. С другой стороны, увеличе(
ние против прошлого года целодневных и внутрисменных потерь рабо(
чего времени привело к снижению средней заработной платы одного работника соответственно на 157,3 и 299,7 руб.
Повышение среднечасовой заработной платы одного работника может быть вызвано ростом производительности труда, а также нару(
шениями в области нормирования и оплаты труда, наличием не(
производительных выплат, неверной практикой премирования; инф(
ляционными процессами и др.
Дальнейший анализ использования фонда заработной платы ра(
ботников предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории. Анализ структуры и состава оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резер(
вы сокращения расходов на оплату труда.
Фонд заработной платы анализируется по категориям и видам выплат. При зависимости выплат от объема и структуры выпуска продукции необходимо сравнение их в динамике не только в абсолют(
ном, но и в относительном выражении (табл. 6.14).
По фонду заработной платы рабочих превышение затрат по сравне(
нию с прошлым годом составило 540 тыс. руб. (10 600 – 10 060), или
5,4%. Увеличение расходов на заработную плату рабочим имело место почти по всем видам оплаты труда. Наиболее значительные суммы пре(
вышения были допущены по таким видам оплаты труда, как оплата по сдельным расценкам (на 400 тыс. руб., или 7,2%), повременная оплата по тарифным ставкам (на 160 тыс. руб., или 6,6%) и оплата отпусков

152
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
(на 60 тыс. руб., или 1,8%). Вместе с тем доля заработной платы рабо(
чих в фонде оплаты труда промышленно(производственного персонала снизилась в отчетном периоде на 0,1 пункта (71,3 – 71,4), в том числе по премиям — 0,3 пункта, по другим видам оплаты труда — на 0,9 пункта.
Таблица 6.14
Динамика состава фонда заработной платы рабочих и служащих
Категории работников
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение и вид выплат
(+, –)
cумма,
удель(
cумма,
удель(
cумма,
удель(
тыс. руб. ный вес, тыс. руб. ный вес, тыс. руб. ный вес,
%
%
%
А
1 2
3 4
5 6
1. Рабочие
Оплата по сдельным расценкам
5 580 39,6 5 980 40,2
+400
+0,6
Повременная оплата по тарифным ставкам
2 440 17,3 2 600 17,5
+160
+0,2
Премии за производствен(
ные результаты
700 5,0 710 4,8
+10
–0,2
Другие премии
100 0,7 90 0,6
–10
–0,1
Вознаграждение по итогам работы за год
300 2,1 300 2,0
—
–0,1
Оплата целодневных простоев и часов внутри(
сменного простоя
60 0,4 70 0,5
+10
+0,1
Оплата ежегодных и допол(
нительных отпусков
510 3,6 570 3,8
+60
+0,2
Вознаграждение за выслугу лет, стаж работы
170 1,2 160 1,1
–10
–0,1
Прочие виды оплаты труда
200 1,5 120 0,8
–80
–0,7
Итого
10 060 71,4 10 600 71,3
+540
–0,1
2. Служащие
Оплата по основным окладам
2 040 14,5 2 190 14,7
+150
+0,2
Премии за производствен(
ные результаты
1 460 10,3 1 550 10,4
+90
+0,1
Другие премии
6 0,4 40 0,3
–20
–0,1
Вознаграждение по итогам работы за год
170 1,2 120 0,8
–50
–0,4
Оплата ежегодных и допол(
нительных отпусков
210 1,5 240 1,6
+30
+0,1
Вознаграждение за выслугу лет, стаж работы
60 0,4 70 0,5
+10
+0,1
Прочие виды оплаты труда
40 0,3 60 0,4
+20
+0,1
Итого
4 040 28,6 4 270 28,7
+230
+0,1
Всего фонд заработной платы рабочих и служащих
14 100 100,0 14 870 100,0
+770
×