Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 159
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
137
туры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структу(
ры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимо(
сти предыдущего года (гр. 1 табл. 6.7) на коэффициент изменения объ(
ема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза)
и вычитанием из полученной суммы себестоимости продукции за пре(
дыдущий год (гр. 2 – гр. 1). Формула расчета следующая:
∆S = S
0
× К
Q
– S
0
,
(6.4)
где
∆S — прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объ(
ема, структуры и ассортимента продукции;
S
0
— расход средств по статье за предыдущий год;
К
Q
— коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прош(
лым периодом (годом).
Таблица 6.7
Анализ расходов по статьям себестоимости продукции
№
Статьи затрат
Себе( Фактический Отклонение по статьям п/п стои( объем продукции затрат (+, –)
мость за отчетный год продук( по себе( по фак(
всего в том числе ции за стои(
тической изме(
изме(
преды(
мости себе(
нение нение дущий преды(
стои(
объема,
себе(
год дущего мости струк(
стои(
года отчет(
туры мости ного и ассор(
изде(
года тимента лий продук(
ции
А
Б
1 2
3 4
5 6
1
Сырье и материалы
15 360 18 794 17 220
+1 860
+3 434
–1 574 2
Возвратные отходы
400 489 590
+190
+89
+101 3
Сырье и материалы за вычетом отходов
14 960 18 305 16 630
+1 670
+3 345
–1 675 4
Покупные изделия и полуфабрикаты
4 880 5 972 7 810
+2 930
+1 092
+1 838 5
Топливо и энергия
1 440 1 762 1 750
+310
+322
–12 6
Заработная плата произ(
водственных рабочих
6 540 8 002 6 890
+350
+1 462
–1 112 7
Отчисления на социаль(
ные нужды
950 1 162 980
+30
+212
–182 8
Расходы на подготовку и освоение производства
670 820 800
+130
+150
–20
138
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Окончание
№
Статьи затрат
Себе( Фактический Отклонение по статьям п/п стои( объем продукции затрат (+, –)
мость за отчетный год продук( по себе( по фак(
всего в том числе ции за стои(
тической изме(
изме(
преды(
мости себе(
нение нение дущий преды(
стои(
объема,
себе(
год дущего мости струк(
стои(
года отчет(
туры мости ного и ассор(
изде(
года тимента лий продук(
ции
А
Б
1 2
3 4
5 6
9
Общепроизводствен(
ные расходы
7 460 9 128 8 670
+1 210
+1 668
–458 10
Общехозяйственные расходы
3 400 4 160 3 960
+560
+760
–200 11
Потери от брака
220 269 260
+40
+49
–9 12
Прочие производствен(
ные расходы
160 196 180
+20
+36
–16 13
Производственная себестоимость
40 680 49 776 47 930
+7 250
+9 096
–1 846 14
Коммерческие расходы
640 783 710
+70
+143
–73 15
Полная себестоимость
41 320 50 559 48 640
+7 320
+9 239
–1 919
В нашем примере
К
Q
= 54 500 : 44 540 = 1,2236.
Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себе(
стоимости изделий определяются сопоставлением фактических рас(
ходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пе(
ресчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции от(
четного года (гр. 3 — гр. 2 табл. 6.7). Формула расчета
∆S = S
1
–
S
1,0
,
(6.5)
где
S
1
— фактические затраты по статье за отчетный период;
S
1,0
— затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на факти(
ческий выпуск и ассортимент продукции отчетного года.
Себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде про(
дукции повысилась против себестоимости предыдущего года на
7320 тыс. руб. (48 640 – 41 320), или на 17,7%. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости оказали: рост объема, изменение структу(
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
139
ры и ассортимента продукции. Под влиянием этих факторов себе(
стоимость продукции повысилась на 9239 тыс. руб.
(41 320
× 1,2236 – 41 320 = 50 559 – 41 320).
В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпу(
щенной продукции снизилась на 1919 тыс. руб. Наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям: сырье и материалы —
1675 тыс. руб., заработная плата производственных рабочих — 1112 тыс.
руб., общепроизводственные расходы — 458 тыс. руб. и общехозяй(
ственные расходы — 200 тыс. руб. Снижены расходы также по таким статьям, как топливо и энергия, — 12 тыс. руб., отчисления на соци(
альные нужды — 182 тыс. руб., расходы на подготовку и освоение про(
изводства — 20 тыс. руб., потери от брака — 9 тыс. руб., прочие произ(
водственные расходы — 16 тыс. руб. и коммерческие расходы — 73 тыс.
руб. Общая сумма экономии расходов по указанным статьям состави(
ла 3757 тыс. руб. В то же время значительное превышение расходов было допущено на предприятии по покупным изделиям и полуфабри(
катам — 1838 тыс. руб.
Используя данные табл. 6.7, можно сделать следующий вывод:
предприятию в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по покупным изделиям и полуфабрикатам и разработкой мероприятий по ликвидации брака в производстве. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестои(
мость продукции.
Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно после(
довательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных опе(
раций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости,
по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.
6.4.1. Анализ материальных затрат
в себестоимости продукции (работ, услуг)
В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство про(
мышленной продукции в целом по стране удельный вес материаль(
ных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой промышлен(
ности удельный вес материальных затрат еще выше — 80–90%
себестоимости продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.
140
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
В состав материальных затрат включаются сырье и материалы,
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энер(
гия.
Источниками информации о материальных затратах служат: биз(
нес(план предприятия, форма статистической отчетности № 1(пред(
приятие, форма № 5 бухгалтерской отчетности, калькуляции себе(
стоимости важнейших видов продукции, технико(экономические показатели использования материальных ресурсов и др. Применитель(
но к производственным подразделениям предприятия основными ис(
точниками информации служат их ежемесячные отчеты и первичные документы (лимитно(заборные карты, требования, раскройные листы,
акты на замену и др.) о движении и расходовании материальных ре(
сурсов.
В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удель(
ные материальные затраты на одно изделие.
Влияние этих факторов на сумму материальных затрат можно рас(
смотреть по данным табл. 6.8.
Таблица 6.8
Материальные затраты
№
Показатели
Обозначение
Сумма,
п/п показателей тыс. руб.;
А
Б
1 2
1
Материальные затраты за предыдущий период
М
0 24 790 2
Материальные затраты отчетного периода
М
1 30 900
Как видно из таблицы, сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 6110 тыс. руб. (30 900 – 24 790).
Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего из(
менением объема продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение — к уменьшению. Влияние фактора объема про(
дукции на сумму материальных затрат может быть рассчитано по фор(
мулам
∆М
1
= М
0
× K
1,2
–
М
0
, или
∆М
1
= М
0
× (К
1,2
–
1),
(6.6)
где
∆М
1
— прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изме(
нения объема продукции;
К
1,2
— коэффициент изменения объема продукции.
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
141
Этот показатель может определяться исходя из объема продук(
ции в оптовых (отпускных) ценах по формуле
K
1
= Q
1
: Q
0
(6.7)
Либо он может определяться исходя из объема продукции в оцен(
ке по полной себестоимости по формуле
K
2
= S
1
: S
0
(6.8)
По данным табл. 6.2 коэффициент изменения объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил
К
1
= 54 500 : 44 540 = 1,2236,
а в оценке по полной себестоимости
К
2
= 48 640 : 41 320 = 1,1772.
Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит
∆М
1
= М
0
× (K
2
– 1) = 24 790
× (1,1772 – 1) = +4393 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения объема продукции по срав(
нению с прошлым годом на 17,72% сумма материальных затрат увели(
чилась на 4393 тыс. руб.
Изменение структуры и ассортимента продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материа(
лоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по фор(
муле
∆М
2
= М
0
× (К
1
–
К
2
),
(6.9)
где
∆М
2
— прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изме(
нения структуры и ассортимента продукции.
Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сум(
му материальных затрат
∆М
2
= М
0
× (К
1
– K
2
) = 24 790
× (1,2236 – 1,1772) =
= +1150 тыс. руб.
Существенное влияние на сумму материальных затрат может ока(
зать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем мате(
риалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.
Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сум(
му материальных затрат можно определить по формуле
1 0
3 1
1 0
M
M
M
Q
Q
Q
⎛
⎞
∆
=
×
−
⎜
⎟
⎝
⎠
(6.10)
142
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сум(
му материальных затрат
1 0
3 1
1 0
M
M
30 900 24 790
M
Q
54 500 567 тыс. руб.,
Q
Q
54 500 44 540
⎛
⎞
⎛
⎞
∆
=
×
−
=
×
−
= +
⎜
⎟
⎜
⎟
⎝
⎠
⎝
⎠
где
∆М
3
— прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изме(
нения уровня материалоемкости продукции.
Проверка: 4393 +1150 +567 = 6110.
Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитан(
ной на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года,
складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на мате(
риальные ресурсы (фактор «цен») и изменения удельных материаль(
ных затрат на одно изделие (фактор «норм»).
Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы мате(
риальных затрат можно установить по формуле
∆М
= М
1
–
М
0
× К
1
(6.11)
В нашем примере влияние факторов «норм» и «цен»
∆М = 30 900 – 24 790 × 1,2236 = +567 тыс. руб.
Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты увеличились на 567 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.
Под фактором «цен» подразумевается не только изменение цен поставщиков на материалы, но и изменение транспортно(заготовитель(
ных расходов. Оптовая (отпускная) цена включает наценки посред(
нических организаций и, следовательно, зависит от формы снабжения и качества материала. Транспортно(заготовительные расходы вклю(
чают стоимость транспортирования грузов (тариф и надбавки к нему);
стоимость переработки грузов (доставка на склад, погрузочно(разгру(
зочные работы); командировочные расходы по заготовке материаль(
ных ценностей; потери в пути в пределах норм естественной убыли.
Стоимость транспортно(заготовительных расходов зависит от геогра(
фии поставщиков, от вида транспорта (водный, железнодорожный, ав(
томобильный, авиационный), от количества и вида грузов, уровня ме(
ханизации погрузочно(разгрузочных работ, степени организации работ и т.д.
1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 55
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
143
Фактор «норм» отражает не изменение самих норм расхода ма(
териалов, а отклонение фактического удельного расхода от установ(
ленных норм отчетного периода или от удельного расхода материала в предыдущем году. Эти отклонения могут быть вызваны рядом при(
чин: конструктивными и технологическими изменениями в производ(
стве изделий, качеством материалов, применяемой техникой, уровнем организации производства и труда, использованием заменителей и др.
Изменение оптовых цен и наценок, а также тарифов на транс(
портировку грузов отражается в бухгалтерском учете. Влияние изме(
нения удельных материальных затрат на выпуск одного изделия на отклонение фактических материальных затрат на производство товар(
ной продукции от плановых или от затрат предыдущего года может быть подсчитано балансовым методом, т.е. путем вычитания из общей суммы отклонений затрат сумм отклонений, вызванных первыми тре(
мя факторами.
По данным бухгалтерского учета, в результате повышения цен на материальные ресурсы и тарифов на грузовые перевозки сумма ма(
териальных затрат увеличилась на 2440 тыс. руб. Следовательно, под влиянием изменения удельного расхода материалов на единицу про(
дукции материальные затраты снизились на 1873 тыс. руб. (567 – 2440).
Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топ(
лива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций.
Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с пла(
новым. Такая методика анализа использования сырья, материалов,
топлива, других материальных ресурсов применяется в металло(
обрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отрас(
лей промышленности.
На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости. В экономической литерату(
