Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 161
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 55
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
153
Наряду с этим повысился удельный вес сдельной и повременной оплаты труда и оплаты простоев соответственно на 0,6; 0,2 и 0,1 пункта.
Увеличение размера оплаты по сдельным расценкам без изменения объема продукции и численности рабочих часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить деталь(
но по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих. Прежде все(
го изучению подвергаются выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, качество тарификации работ и рабочих.
В ходе анализа изучают качество действующих норм, степень их вы(
полнения, проверяют соответствие разряда рабочих разряду работ, ус(
тановленных в тарифно(квалификационном справочнике, и т.д.
В отчетном периоде сумма оплаты труда по тарифным ставкам увеличилась по сравнению с прошлым годом на 160 тыс. руб. (2600 –
–2440), или на 6,6%.
Это превышение могло быть вызвано влиянием инфляционных процессов, а также изменением численности и состава вспомога(
тельных рабочих. Поэтому необходимо по данным оперативного и бух(
галтерского учета изучить по всем структурным подразделениям из(
менения численности и состава рабочих(повременщиков.
Доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий тру(
да, сверхурочной работой, простоями не по вине рабочих, так называ(
емые «непроизводительные выплаты», — это прямой перерасход средств, так как они не являются объектом планирования и вызваны недостатками в организации производства и труда. К непроизводитель(
ным выплатам относятся также заработная плата в потерях от брака,
в недостачах незавершенного производства и готовой продукции. Сум(
мы непроизводительных выплат могут быть установлены по данным бухгалтерского учета. В процессе анализа важно выяснить причины непроизводительных выплат. Ими могут быть: отсутствие сырья, ма(
териалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений, неритмич(
ная работа предприятия, брак продукции, недостачи и др.
С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье «Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бри(
гадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим мате(
рям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить при(
чины и обоснованность этих доплат.
154
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Фонд заработной платы служащих использован с превышением по сравнению с прошлым годом на 230 тыс. руб., или на 5,7%. Удель(
ный вес оплаты труда служащих увеличился на 0,1 пункта (28,7 – 28,6).
Особенно значительно увеличилась оплата по должностным окладам
(на 150 тыс. руб., или 7,4%), премиям (на 70 тыс. руб., или на 4,6%),
оплата отпусков (на 30 тыс. руб., или 14,3%).
Важнейшим условием развития экономики, увеличения накоп(
лений и национального дохода общества является более быстрый рост производительности труда по сравнению с повышением оплаты труда.
На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение се(
бестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для рас(
ширения производства и повышения благосостояния работников. По(
этому в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повыше(
ния средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы осуществляют, сопоставляя фактические и плановые показатели повышения средней заработной платы и про(
изводительности труда. При этом следует помнить, что средняя зара(
ботная плата (доход) работника предприятия состоит из двух частей:
выплат из фонда заработной платы и выплат социального характера.
В себестоимость продукции включают только выплаты из фонда заработной платы. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения со(
отношения темпов роста производительности труда и средней за(
работной платы на расходование фонда оплаты труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда заработной платы.
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опе(
режения, который определяется как соотношение индексов про(
изводительности труда и средней заработной платы по формуле
K
оп
= I
w
: I
сз
,
(6.13)
где
K
оп
— коэффициент опережения;
I
w
— индекс производительности труда;
I
сз
— индекс средней заработной платы.
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями. Поэтому в про(
цессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработ(
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
155
ной платы намечался по плану и получен фактически на каждый про(
цент повышения производительности труда. Методику анализа соот(
ношения темпов роста производительности труда и средней заработ(
ной платы можно проследить по данным бизнес(плана, формам
№ 1(предприятие и 1(т (табл. 6.15).
Таблица 6.15
Соотношение темпов роста производительности труда
и средней заработной платы
№
Показатели
За предыду( Отчетный период п/п щий период (год, квартал)
(год, квартал) по плану фактически
А
1 2
3 1
Средняя годовая выработка продукции на одного работника, руб.
37 428 38 205 47 391 2
Средняя годовая заработная плата одного работника, руб.:
А) с учетом всех выплат из фонда зара(
ботной платы и выплат социального характера;
11 956 13 084 13 453
Б) с учетом выплат из фонда заработ(
ной платы
×
12 547 12 930 3
Темпы прироста по сравнению с предыдущим периодом, %:
А) производительности труда;
×
2,07 26,62
Б) средней заработной платы
×
9,43 12,52 4
Темпы прироста по сравнению с планом, %:
А) производительности труда;
×
×
24,04
Б) средней заработной платы
×
×
3,05 5
Прирост заработной платы на 1%
прироста производительности труда, %
×
4,56 0,47
Данные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы на 14,1 пункта. Планом пре(
дусматривалось отставание темпов роста производительности труда от темпов роста средней заработной платы на 7,36 пункта.
По сравнению с планом темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 20,99 пункта. Коэф(
фициент опережения составил 1,2 (1,24 : 1,03).
Прирост заработной платы на один процент прироста производи(
тельности труда составил по сравнению с предыдущим отчетным пери(
одом по плану — 4,56%, фактически — 0,47%.
156
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы вызвано повышением эффективно(
сти использования трудовых ресурсов, а также значительным ростом цен на продукцию в результате инфляции.
В заключение следует установить влияние сложившегося в от(
четном периоде соотношения между ростом производительности тру(
да и средней заработной платой на величину расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Расчет можно выполнить по следующей формуле
СЗ
0
S
W
I
S ФЗП
1
К ,
I
⎛
⎞
∆ =
×
− ×
⎜
⎟
⎝
⎠
(6.14)
где
∆S — величина влияния на себестоимость продукции сложившегося соотношения производительности труда и средней заработной платы;
ФЗП
0
— фонд заработной платы промышленного производственного пер(
сонала за предыдущий период или по плану;
К
S
— отношение себестоимости фактически выпущенной продукции к затратам на производство.
По данным анализируемого предприятия, в результате опереже(
ния темпами роста производительности труда темпов роста оплаты труда себестоимость продукции была снижена против плана на 2478,1 тыс. руб.
1,0305 48 640
S 14 680 1
2478,1 тыс. руб.
1,2404 48 750
⎛
⎞
∆ =
×
− ×
= −
⎜
⎟
⎝
⎠
6.4.3. Анализ расходов на подготовку
и освоение производства
Под воздействием научно(технического прогресса во всех отрас(
лях создаются новые предприятия, производства, цехи, агрегаты, из(
делия, осваиваются новые технологические процессы. Все это требует расходов на их подготовку и освоение.
К ним можно отнести расходы на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов; на подготовку и освоение новых ви(
дов продукции и новых технологических процессов; на подгото(
вительные работы в добывающей промышленности и др.
Расходы на подготовку и освоение производства планируются по смете по отдельным видам затрат (табл. 6.16). Все фактические затра(
ты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих пе(
риодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
157
исходя из планируемого срока их полного возмещения (но не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции.
Таблица 6.16
Выполнение сметы расходов на подготовку
и освоение производства
Статья затрат
Расходы
Откло(
нение по факти(
от сметы смете чески
(+, –)
А
1 2
3 1. Проектирование и конструирование нового изделия, разработка технологического процесса его изготовления
74 69
–5 2. Проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса его изготовления
284 323
+39 3. Разработка и оформление расходных нормативов
252 248
–4 4. Испытание материалов, полуфабрикатов,
инструментов и приспособлений для производ(
ства новых изделий
304 282
–22 5. Перепланировка, перестановка и наладка оборудования
348 390
+42 6. Изготовление опытного образца изделий
502 535
+33 7. Разработка и освоение новой технологии процессов производства
160 149
–11 8. Испытание опытной партии продукции
40 68
+28
Итого
1 964 2 064
+100
Анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы по каждому виду затрат, используя данные бизнес(плана предприятия и аналитического бухгалтерского учета к счету 97 «Расходы будущих периодов».
Приведенные в таблице данные показывают, что в целом по сме(
те и по отдельным статьям допущен перерасход, а по некоторым стать(
ям получена экономия, которая уменьшила общий перерасход на
42 тыс. руб.
Отклонения по отдельным статьям сметы могут возникать под влиянием снижения (удорожания) затрат по каждой статье в резуль(
тате изменения сроков проведения и объемов выполненных работ и не(
достатков в планировании затрат в связи с отсутствием нормативов.
158
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Для выявления причин отклонений используются первичные докумен(
ты, по которым списываются затраты на расходы будущих периодов.
Анализируемое предприятие допустило перерасход по второй ста(
тье на сумму 39 тыс. руб. в результате разработки двух вариантов технологического процесса изготовления инструментальной оснаст(
ки и роста вследствие этого заработной платы технологов, а проведе(
ние дополнительной, не предусмотренной сметой наладки оборудова(
ния после перепланировки привело к перерасходу по пятой статье на сумму 42 тыс. руб.
В процессе испытаний часть изделий опытной партии была за(
бракована, что вызвало перерасход по шестой статье на сумму 33 тыс.
руб. Основной причиной перерасхода по восьмой статье на сумму
28 тыс. руб. явилось проведение дополнительных испытаний про(
дукции у потребителей.
Экономия, полученная по отдельным статьям сметы, образовалась в основном за счет завышения сметы расходов в связи с применением опытно(статистических норм.
6.4.4. Анализ расходов на обслуживание
производства и управление
Расходы на обслуживание производства и управление представ(
ляют собой многоэлементные затраты и весьма различны по своему составу. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации обо(
рудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Доля этих расходов в себестоимости продукции предприятий маши(
ностроения нередко достигает 25–30% и более, а в себестоимости про(
дукции предприятий легкой и пищевой промышленности она неве(
лика.
Величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
(РСЭО) возрастает с ускорением научно(технического прогресса.
В состав РСЭО включаются: амортизация оборудования и транспорт(
ных средств; расходы на эксплуатацию оборудования (двигательная энергия, заработная плата слесарей, смазочные и обтирочные матери(
алы), текущий ремонт оборудования и транспортных средств; расхо(
ды на внутризаводское перемещение грузов (деталей, узлов, полуфаб(
рикатов). Каждая из этих статей расходов непосредственно связана с процессом производства. Поэтому РСЭО являются частью основных затрат, и величина их зависит от изменения объема продукции.
Общепроизводственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления и прочего персонала цехов основного и вспомога(
тельных производств, амортизации зданий, сооружений и инвентаря,
