Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
159
на их содержание и ремонт, затрат на испытания, рационализацию и изобретательство, охрану труда и др. Выделяются непроизводи(
тельные потери цехов — оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства.
Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления; общехозяйственных расходов, связанных с амор(
тизацией, содержанием и ремонтом зданий, сооружений и инвентаря;
затрат на охрану труда и подготовку кадров. Выделяются потери от простоев, предприятия в целом, недостачи и другие непроизводитель(
ные расходы.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по своему экономическому содержанию представляют собой накладные расхо(
ды и не зависят от изменения объема производства, т.е. являются ус(
ловно(постоянными.
Задачами анализа расходов на обслуживание производства и уп(
равление являются: изучение динамики этих расходов на 1 руб. про(
дукции, влияния изменения объема и структуры выпуска продукции на величину указанных затрат, проверка выполнения сметы по видам и группам расходов и выявление резервов их снижения, подсчет не(
производительных затрат в составе общепроизводственных и общехо(
зяйственных расходов.
Для анализа расходов на обслуживание производства и управление используются данные бизнес(плана, оперативно(технического и бух(
галтерского учета. По РСЭО, общепроизводственным и общехозяй(
ственным расходам составляются сметы затрат. При расчете расходов по той или иной статье принимают во внимание необходимость их снижения за счет устранения излишних и непроизводительных зат(
рат. Известное значение при этом имеют объем производства, его ха(
рактер и структура предприятия. Значительные резервы снижения издержек производства содержатся в относительном сокращении об(
щепроизводственных и общехозяйственных расходов на рубль продук(
ции в связи с тем, что эти расходы являются условно(постоянными.
Поэтому чем больше объем продукции, тем ниже уровень этих расхо(
дов, хотя абсолютная сумма их может возрастать.
При анализе уровня расходов на обслуживание производства и управление прежде всего сопоставляют их динамику с динамикой вы(
пуска продукции за ряд отчетных периодов. При этом определяется сум(
ма этих расходов на 1 руб. объема продукции за предыдущий период, по плану и фактически за отчетный период. Такое сопоставление дает об(
щее представление об изменении уровня расходов на обслуживание про(
изводства и управление на 1 руб. объема продукции (табл. 6.17).

160
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 6.17
Динамика расходов на обслуживание производства и управление
Показатель
Предыду( Отчетный год Отклонение (+, –)
щий год по плану факти(
от преды(
от чески дущего плана года
А
1 2
3 4
5
Объем отгруженных товаров,
выполненных работ и услуг в действующих ценах (без НДС
и акциза), тыс. руб.
44 540 49 500 54 500
+9 960
+5 000
Расходы на обслуживание производства и управление,
тыс. руб.
108 60 11 780 12 630
+1 770
+850
В том числе:
расходы на эксплуатацию и содержание оборудования
4 800 5 250 5 620
+820
+370
общепроизводственные расходы
2 660 2 870 3 050
+390
+180
общехозяйственные расходы
3 400 3 660 3 960
+560
+300
Расходы на обслуживание производства и управление на 1 руб. объема продукции,
работ и услуг, коп.
24,4 23,8 23,2
–1,2
–0,6
В том числе:
расходы на эксплуатацию и содержание оборудования
10,8 10,6 10,3
–0,5
–0,3
общепроизводственные расходы
6,0 5,8 5,6
–0,4
–0,2
общехозяйственные расходы
7,6 7,4 7,3
–0,3
–0,1
Как видно из таблицы, абсолютная сумма расходов на обслу(
живание производства и управление возросла по сравнению с прошлым годом и планом. Но вместе с тем уровень этих расходов на 1 руб. про(
дукции снизился, что объясняется прежде всего значительным ростом объема продукции.
Относительное сокращение расходов на обслуживание произ(
водства и управление способствовало снижению себестоимости про(
дукции и увеличению суммы прибыли. Для выявления возможностей дальнейшего снижения себестоимости продукции необходим деталь(
ный анализ отклонений от данных за предыдущий год и от сметы по составным частям этих расходов.
В общей сумме расходов на обслуживание производства и уп(
равление обычно наибольший удельный вес занимают расходы на со(
держание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). За рассматриваемый

162
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Окончание
Наименование статьи
По
Коэф(
Смета, Факти(
Отклонение (+, –)
смете фициент пере(
чески всего В том числе зависи(
счи(
за от( за счет мости танная четный изме( уровня с учетом год нения затрат коэффи(
объема циента продук(
зависи(
ции мости
А
1 2
3 4
5 6
7
Текущий ремонт оборудо(
вания и транспортных средств
1 040 0,3 1 072 1 160
+120
+32
+88
Внутризаводское перемещение грузов
1 080 0,9 1 178 1 220
+140
+98
+42
Прочие расходы
380 0,0 380 440
+60
–
+60
Итого
4 800
×
5 048 5 620
+820
+248
+572
* 0,8 (110,1 – 100) + 100 = 108,08; 1 460
× 108,08 : 100 = 1 578.
Согласно таблице, по всем статьям РСЭО допущен перерасход средств против сметных расчетов. В целом по всем РСЭО сумма пере(
расхода составила 820 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объ(
ема продукции сумма превышения затрат составила 248 тыс. руб., а за счет изменения уровня затрат — 572 тыс. руб.
За отчетный год на данном предприятии сумма амортизации обо(
рудования и транспортных средств увеличилась против сметы на
200 тыс. руб., или на 23,8%. Отклонения фактической величины амор(
тизации от плановой зависят от изменения норм амортизационных от(
числений, стоимости оборудования и транспортных средств. Поэтому следует определить влияние каждого из этих факторов на сумму амор(
тизации.
Увеличение или уменьшение общей суммы амортизации в связи с пересмотром действующих норм на основании решений пра(
вительства не зависит от работы данного предприятия, и поэтому при оценке выполнения плана по себестоимости следует это учитывать.
Стоимость оборудования и транспортных средств может изме(
няться в результате их переоценки и в зависимости от степени вы(
полнения плана по объему и срокам как ввода в действие новых ма(
шин и оборудования, так и демонтажа устаревших основных фондов.
Например, сумма амортизации увеличивается в связи с досрочным вводом в действие нового производственного оборудования, но при

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
163
этом возрастает объем производства продукции. В результате размер амортизации на единицу изделия уменьшается, а себестоимость про(
дукции снижается.
При анализе изменения величины амортизации следует изучить причины отклонений от плана в движении оборудования и транспор(
тных средств за отчетный период, используя для этой цели данные бухгалтерской (ф. № 5) и статистической (приложение к ф. № П(2
«Сведения об инвестиционной деятельности») отчетности, а также дан(
ные оперативно(технического и бухгалтерского учета.
В отчетном году на данном предприятии резко увеличились за(
траты по статье «Эксплуатация оборудования» на 300 тыс. руб., или на 20,5%. Величина этих расходов зависит от конструктивных и экс(
плуатационных свойств применяемого оборудования, техноло(
гического режима и сменности его работы. Отклонение фактических расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от сметных может быть обусловлено прежде всего изменением количества отра(
ботанных машино( (станко() часов под влиянием изменения объема производства продукции.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования представ(
ляют собой комплексные затраты. В их состав включаются заработная плата вспомогательных рабочих, расход двигательной энергии (элект(
роэнергии, газа, воды, пара, сжатого воздуха), смазочных и обтироч(
ных материалов, стоимость услуг вспомогательных производств. При анализе необходимо детализировать затраты по этой статье с тем, что(
бы выяснить причины отклонений отдельных видов расходов от смет(
ных.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в своей значительной части являются переменными, т.е. их величина зависит от степени выполнения плана по объему продукции. В нашем примере объем продукции увеличился по сравнению с планом на 10,1%. Расхо(
ды по эксплуатации оборудования в связи с ростом объема продукции увеличились с учетом коэффициента зависимости на 8,08%, или на
118 тыс. руб. Сумма относительного перерасхода составила 182 тыс.
руб. (1760 – 1460
× 108,08 : 100).
Перерасход по этой статье мог быть вызван превышением чис(
ленности вспомогательных рабочих, нарушением в начислении им за(
работной платы, несоблюдением норм расхода двигательной энергии,
смазочных масел, обтирочных и прочих вспомогательных материалов.
По данным табл. 6.18 неоправданные затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств составили 88 тыс. руб. Откло(
нение фактических затрат на ремонт оборудования от сметных может

164
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
быть обусловлено изменением объема ремонтных работ в единицах ремонтной сложности и ее себестоимости. При значительном повы(
шении себестоимости единицы ремонтной сложности необходимо тщательно проверить соблюдение норм расхода заработной платы, за(
пасных частей и отдельных видов материалов.
В отчетном году на данном предприятии увеличились затраты по статье «Внутризаводское перемещение грузов». В эту статью включа(
ют затраты по содержанию и эксплуатации транспортных средств, за(
нятых перемещением сырья, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, приспособлений и т.п. В нее входят стоимость горюче(смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материа(
лов, запасных частей, заработная плата водителей автокаров и элект(
рокаров, крановщиков и других рабочих, управляющих транспортны(
ми средствами, занятыми перемещением грузов; отчисления на социальное страхование и обеспечение, услуги вспомогательных про(
изводств. Значительная часть расходов является переменной и зави(
сит от тоннажа потребляемых материалов и выпускаемых изделий; от(
носительное отклонение можно исчислить исходя из выполнения плана по объему продукции. В нашем примере относительный пере(
расход по затратам на содержание и эксплуатацию транспорта соста(
вил 42 тыс. руб. (1220 – 1080
× 109,1 : 100). Необходимо проанализи(
ровать отдельные статьи затрат, составляющие расходы по содержанию и эксплуатации транспорта и выявить причины перерасхода.
В отчетном году на данном предприятии увеличились затраты по статье «Прочие расходы» на 60 тыс. руб. При проведении анализа сле(
дует выяснить, какие затраты были отнесены на эту статью, и ус(
тановить причины перерасхода средств.
Общепроизводственные расходы подразделяются на производ(
ственные, связанные с обслуживанием производства подразделений предприятия (цехов) и их управлением, и непроизводительные, выз(
ванные бесхозяйственностью и другими недостатками в организации производственного процесса. По связи с объемом производства обще(
производственные расходы в основном являются условно(постоянны(
ми, и поэтому смета этих расходов не подлежит пересчету.
Анализ общепроизводственных расходов осуществляется сопо(
ставлением фактических затрат отчетного периода по каждой статье со сметными и фактическими данными за предшествующий период.
При этом устанавливается обоснованность сметы исходя из фактичес(
кого уровня затрат в прошлом году и выявляются отклонения факти(
ческих затрат от плановых в отчетном году. С этой целью на основа(
нии данных плана и бухгалтерского учета составляют таблицу общепроизводственных расходов (табл. 6.19).