Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 166
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
165
Таблица 6.19
Выполнение сметы общепроизводственных расходов
Статья расходов
Отчетный год по смете факти(
отклоне(
чески ние (+, –)
А
1 2
3
Содержание управления цеха
800 840
+40
Содержание прочего цехового персонала
120 140
+20
Амортизация зданий и сооружений
480 500
+20
Содержание зданий, сооружений и инвентаря
630 720
+90
Текущий ремонт зданий и сооружений
620 570
–50
Испытания, опыты и исследования,
рационализация и изобретательство
120 100
–20
Охрана труда
70 50
–20
Прочие расходы
30 60
+30
Непроизводительные расходы
×
70
+70
Итого
2 870 3 050
+180
Как видно из таблицы, общепроизводственные расходы за от(
четный год против сметных ассигнований повысились на 180 тыс. руб.,
или на 6,3%, при росте объема продукции против плана на 10,1%. Эти показатели свидетельствуют об относительном снижении общепроиз(
водственных расходов на 1 руб. продукции. По большинству статей общепроизводственных расходов допущен перерасход против сметы.
Сумма неоправданного перерасхода и непроизводительных расходов составила 270 тыс. руб. Перерасход средств на содержание цехового персонала на сумму 60 тыс. руб. (40 + 20) мог быть вызван увеличени(
ем численности работников и повышением их средней заработной пла(
ты. Конкретные причины допущенного перерасхода устанавливаются по данным оперативно(технического и бухгалтерского учета.
Сумма амортизационных отчислений могла увеличиться против сметы в связи с досрочным вводом в эксплуатацию новых объектов основных средств либо в результате переоценки действующих основ(
ных фондов.
Превышение расходов на содержание зданий, сооружений и ин(
вентаря могло быть вызвано нарушением норм расхода материалов,
запасных частей, топлива и энергии.
При сопоставлении фактических расходов с плановыми нужно помнить, что не всякое уменьшение фактических затрат против сметы
166
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
представляет собой реальную экономию. Полученная предприятием экономия по ремонту зданий и сооружений, проведенным опытам и ис(
следованиям, охране труда на общую сумму в 90 тыс. руб. могла быть обусловлена невыполнением плана по ремонту, снижением объема испытаний, опытов, исследований; невыполнением мероприятий по охране труда и технике безопасности. Такая экономия не может счи(
таться оправданной и целесообразной.
Особого внимания требует анализ непроизводительных расхо(
дов. Недостачи продукции, материалов, незавершенное производ(
ство — это, как правило, результат бесхозяйственности и неупоря(
доченности учета. Причины образования непроизводительных расходов выявляют на основе первичных документов, которыми оформляются эти затраты.
Таким образом, анализ исполнения сметы показывает, что пред(
приятие имеет реальные резервы снижения общепроизводственных расходов и себестоимости продукции в сумме 270 тыс. руб.
К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом: расходы на уп(
равление организацией, общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, непроизводительные расходы. По связи с объемом производства продукции общехозяйственные расхо(
ды являются условно(постоянными.
Экономический характер многих видов общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичен, что и обусловливает одина(
ковый подход к их анализу. Как в общепроизводственных, так и в об(
щехозяйственных расходах решающую роль играют расходы на содер(
жание аппарата управления, большое место занимают амортизация и ремонт основных фондов. Одинаково по существу содержание и не(
которых других видов расходов, например, на оплату труда, проведе(
ние испытаний, опытов и исследований.
Исполнение сметы и динамика общехозяйственных расходов
(табл. 6.20) анализируется сравнением фактических затрат по каждой статье в разрезе групп с плановыми и фактическими данными за предшествующий период. В результате такого сравнения изучают из(
менение расходов и выявляют отклонения от сметы.
Данные таблицы показывают, что в целом общехозяйственные расходы увеличились против сметы на 300 тыс. руб., или на 8,2%, при увеличении объема продукции против плана на 10,1%. Это свидетель(
ствует об относительном снижении общехозяйственных расходов на
1 руб. выпущенной продукции.
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
167
Таблица 6.20
Выполнение сметы общехозяйственных расходов
Статья расходов
Отчетный год по смете факти(
отклоне(
чески ние (+, –)
А
1 2
3
Расходы на управление организацией
1 580 1 630
+50
Общехозяйственные расходы
940 920
–20
Сборы и отчисления
1 140 1 200
+60
Непроизводительные расходы
×
210
+210
Итого
3 660 3 960
+300
В отчетном периоде предприятие допустило перерасход по за(
тратам на управление организацией на 50 тыс. руб., или на 3,2%. Сборы и отчисления увеличились против сметы на 60 тыс. руб., или на 5,3%.
Далее нужно выявить отклонение фактических расходов от сметных внутри каждой группы по статьям затрат, используя данные аналити(
ческого бухгалтерского учета.
Кроме того, допущены непроизводительные расходы в сумме
210 тыс. руб., в том числе потери от простоев по внешним причинам —
40 тыс. руб., недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах — 140 тыс. руб., а также потери по недостачам, рас(
тратам и хищениям материалов и продукции в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц, – 30 тыс. руб. Перечисленные выше перерасходы и потери являются результатом недостатков и бес(
хозяйственности в работе предприятия.
6.4.5. Анализ коммерческих расходов
Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной се(
бестоимостью они образуют полную себестоимость продукции.
В состав коммерческих расходов включают:
n расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про(
дукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изго(
товлением тары и упаковочных материалов, стоимость тары, приоб(
ретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
n расходы на доставку продукции на станцию или пристань от(
правления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно(экспедиционных контор;
168
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
n комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посредничес(
ким организациям в соответствии с договорами;
n затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в пе(
чати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в вы(
ставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в со(
ответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;
n прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, под(
работке, подсортировке).
Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес(плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм)
в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполне(
ния плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопостав(
ления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных откло(
нений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т.е. зависит от изменения объема отгруженной продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные матери(
алы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относитель(
ное. Оно представляет собой разность между фактической суммой рас(
ходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пере(
считанной на коэффициент изменения объема отгруженной продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерас(
ход свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправдан(
ный рост этих расходов.
По условно(постоянным расходам, независимым от изменения объема продукции, абсолютный перерасход рассматривается как нео(
правданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета. На ана(
лизируемом предприятии наблюдается увеличение коммерческих рас(
ходов в сумме 70 тыс. руб., вызванное ростом объема выпуска и реа(
лизации продукции.
6.4.6. Анализ потерь от брака
Брак продукции — это непроизводительные затраты материаль(
ных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неис(
правимый (окончательный) брак в производстве. Если исправимый
1 ... 14 15 16 17 18 19 20 21 ... 55
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
169
брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в слу(
чае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно, поскольку испорченную продукцию исправить не(
возможно. Неисправимый брак сокращает объем выпуска продукции,
а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.
В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.), где средства производства не обеспечивают полного контроля технологических процессов, допускается планирование брака.
Источниками информации для анализа брака продукции служат данные оперативно(технического и бухгалтерского учета (аналитиче(
ский учет к счету 28 «Брак в производстве»).
Потери от брака представляют собой разность между общей стои(
мостью окончательного брака и расходов по исправлению дефектных изделий и гарантийному ремонту проданной продукции, с одной сторо(
ны, и размером брака по цене возможного использования, а также сум(
мами, удержанными с виновных лиц и взысканными с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов и полу(
фабрикатов, — с другой. При проведении анализа фактические потери от брака в отчетном периоде сопоставляются с плановыми, и в дина(
мике за ряд лет выявляются отклонения в абсолютной сумме и в про(
центах к себестоимости продукции.
На основе первичных документов о браке продукции работники отдела технического контроля и других служб предприятия устанав(
ливают причины и виновников потерь от брака. Для этого на основа(
нии первичных документов на предприятиях с учетом особенностей технологии и организации производства разрабатывается номенкла(
тура причин и виновников брака продукции. Основными причинами брака продукции могут быть: ошибки в конструкторской и техноло(
гической документации; нарушения технологического процесса; неис(
правность и неотлаженность оборудования; несоответствие качества материалов и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др. Главными виновниками брака продукции являются поставщики сырья
, материалов, покупных полуфабрикатов; рабочие заготовительных и обрабатывающих цехов; работники отделов и служб предприятия.
170
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
6.5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ С ЦЕЛЬЮ УПРАВЛЕНИЯ
БЕЗУБЫТОЧНОСТЬЮ ПРОИЗВОДСТВА
Анализ безубыточности, или минимального уровня деятельности,
широко используется в странах с рыночной экономикой для оценки выгодности производства и реализации продукции. Он базируется на взаимосвязи между объемом производства (продаж), себестоимостью и прибылью. В ее основу положена классификация затрат по отноше(
нию к объему производства на переменные и постоянные.
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изме(
нению объема производства и сбыта продукции (сырье, материалы,
электроэнергия на производственные нужды, заработная плата про(
изводственных рабочих). Эти расходы легко поддаются стандартиза(
ции и нормированию. Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обусловливаются условия(
ми их организации и продолжительностью отчетного периода, по ис(
течении которого определяются финансовые результаты. Как затра(
ты, не подлежащие прямому учету, т.е. постоянные, рассматриваются:
амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непос(
редственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошли(
ны, включаемые в себестоимость продукции, и другие общехозяйствен(
ные затраты.
Смешанные издержки включают элементы и переменных, и по(
стоянных затрат. К ним относятся оплата топлива и электроэнергии,
которые расходуются на технологические нужды и, кроме того, исполь(
зуются на отопление и освещение; почтовые и телеграфные расходы;
затраты на текущий ремонт оборудования и т.п. При анализе необхо(
димо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Существуют три основных метода дифференциации смешанных издержек.
1. Метод максимальной и минимальной точки.
2. Графический (статистический) метод.
3. Метод наименьших квадратов.
Рассмотрим механизм дифференциации на конкретном примере.
Пример 1.
Организация производит товарный бетон. При анализе себе(
стоимости продукции возникла проблема дифференциации сме(
шанных издержек производства на переменные и постоянные. Особен(
но сложно оказалось выделить сумму постоянных расходов на электроэнергию (табл. 6.21).
