Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 170
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1 ... 16 17 18 19 20 21 22 23 ... 55
Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
191
В нашем примере общий перерасход по прокату черного металла составил 21–20 руб., в том числе: в результате превышения нормы рас(
хода перерасход составил 2
× (475 – 20 : 66) = 14 руб. 40 коп., а вслед(
ствие повышения цен перерасход составил
[(496 – 40 : 68) – (475 – 20 : 66)]
× 68 = 6 руб. 80 коп.
По прокату цветного металла общий перерасход составил 13,70 руб.
За счет превышения норм расхода сумма перерасхода составила:
1
× (123 – 50 : 13) = 9 руб. 50 коп., а за счет повышения цен перерасход составил:
[(137 – 20 : 14) – (123 – 50 : 13)]
× 14 = 4 руб. 20 коп.
Для выяснения причин перерасхода по заработной плате необ(
ходимо проанализировать третий раздел отчетной калькуляции, где раскрываются данные о заработной плате.
Отклонения по основной заработной плате возможны под дей(
ствием следующих причин: несоответствие или неисправность обо(
рудования, несоответствие материалов (замена материалов); отсут(
ствие или неисправность инструментов и приспособлений; отклонения от технологического процесса и др.
Причинами, увеличивающими заработную плату производствен(
ных рабочих, могут быть доплаты за работу в ночное время, за сверху(
рочную работу, за совмещение профессий, доплаты до среднего за(
работка в связи с переводом на другую работу по производственной необходимости, оплата за время выполнения государственных обя(
занностей, оплата простоев и др. Суммы непроизводительных выплат заработной платы рабочим могут быть установлены по данным учет(
ных регистров.
Косвенные расходы, указанные в калькуляциях, лучше анали(
зировать в целом по всему производству, поскольку они списываются на себестоимость отдельных изделий по условным признакам и общая их величина является условно(постоянной. Проверке подлежат обо(
снованность базы, принимаемой для распределения косвенных расхо(
дов, и правильность их распределения.
По данным отчетных калькуляций можно также определить вли(
яние изменения себестоимости единицы изделия и изменения ко(
личества выпущенных изделий на себестоимость всего объема данного изделия.
Влияние первого фактора определяется путем умножения суммы отклонения себестоимости единицы изделия на фактический выпуск,
а влияние второго — умножением отклонения в объеме производства на плановую себестоимость единицы изделия.
В нашем примере в результате повышения себестоимости едини(
цы изделия сумма перерасхода составила: 300
× 105 = 31 500 руб., или
192
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
31,5 тыс. руб., а за счет увеличения выпуска изделий «А» повышение затрат составило 21,9 тыс. руб. (4385
× 5).
6.7. ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный харак(
тер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов произ(
водства — трудовых, материальных и финансовых.
Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери,
которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предот(
вращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и дру(
гих затрат.
К резервам снижения себестоимости продукции относятся: со(
кращение расхода материалов на единицу продукции; опережение тем(
пов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; улучшение использо(
вания оборудования и сокращение расходов на его содержание и экс(
плуатацию; экономное расходование топлива и энергии; сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; снижение неоправ(
данных коммерческих расходов.
Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение орга(
низации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из(за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополучен(
ная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.
При обобщении резервов их группируют по видам затрат:
n по материальным ресурсам;
n трудовым ресурсам;
n расходам на обслуживание производства и управление;
n потерям от брака;
n прочим производственным и непроизводственным расходам.
Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разра(
ботаны организационно(технические мероприятия как в целом по пред(
приятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.
ГЛАВА 7
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Объем производства продукции в стоимостном выражении яв(
ляется результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсив(
ный, так и интенсивный характер. Понятие всесторонней интенси(
фикации охватывает и характеризует использование не только живого,
но и овеществленного труда, т.е. всей совокупности производственных и финансовых ресурсов.
Возможность обеспечить неуклонный рост и достаточно высокие темпы экономической эффективности производства дает переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение эк(
стенсивности и интенсивности производства анализируется по соот(
ношению качественных и количественных показателей использования ресурсов.
Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия
(объем продукции, прибыль и рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность) складывается под воздействием как интенсив(
ных, так и экстенсивных факторов, как качественных, так и количе(
ственных показателей использования ресурсов.
Анализ интенсификации производства и влияния ее на результа(
ты хозяйственной деятельности предприятия может быть рассмотрен на следующем примере с использованием рекомендованной А.Д. Ше(
реметом и Р.С. Сайфулиным методики. Исходные данные для расчета показателей интенсификации использования ресурсов можно получить из форм бухгалтерской и статистической отчетности: № 1 «Бухгалтер(
ский баланс», П(1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и ус(
луг», П(4 «Сведения о численности, заработной плате и движении ра(
ботников», 5(з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых акти(
194
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
вов», 1(предприятие «Основные сведения о деятельности организа(
ции», 1(т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».
В отчетном году по сравнению с предыдущим годом динамика ка(
чественных показателей имеет следующий вид: производительность труда составила 126,62%, выпуск продукции на 1 руб. оплаты труда —
116,02%, материалоотдача — 98,16%, фондоотдача — 116,15%, аморти(
зациоотдача — 91,77%, оборачиваемость оборотных средств — 119,03%
(табл. 7.1).
Таблица 7.1
Расчет показателей интенсификации производства
№
Показатели
Предыду(
Отчет(
Темпы п/п щий год ный год динамики, %
А
Б
1 2
3 1 Объем продукции в действующих ценах
(без НДС и акциза), тыс. руб.
44 540 54 500 122,36 2 Промышленно(производственный персонал, человек
1 190 1 150 96,64 3 Оплата труда, тыс. руб.
14 100 14 870 105,46 4 Материальные затраты, тыс. руб.
24 790 30 900 124,65 5 Основные промышленно(производствен(
ные фонды, тыс. руб.
13 860 14 600 105,34 6 Амортизация, тыс. руб.
540 720 133,33 7 Оборотные средства, тыс. руб.
10 660 10 960 102,81 8 Производительность труда, руб.
37 428 47 391 126,62 9 Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб.
3,159 3,665 116,02 10 Материалоотдача, руб.
1,797 1,764 98,16 11 Фондоотдача, руб.
3,214 3,733 116,15 12 Амортизациоотдача, руб.
82,481 75,694 91,77 13 Оборачиваемость оборотных активов, раз
4,178 4,973 119,03
В экономическом анализе для количественной оценки роли фак(
торов (экстенсивного и интенсивного характера) определяется доля их влияния на 100% прироста продукции. Для расчета доли влияния экстенсивности использования ресурса находят соотношение приро(
ста ресурса в расчете на 1% прироста объема продукции путем деле(
ния темпа прироста (падения) каждого ресурса на темп прироста (па(
дения) объема продукции. Для расчета доли влияния интенсивности
Глава 7. Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности...
195
использования ресурса полученный результат по каждому ресурсу вычитают из 100%.
На анализируемом предприятии (табл. 7.1) наблюдается следу(
ющее:
n снижение численности работников (экстенсивный фактор) по сравнению с предыдущим годом на 3,36% привело к уменьшению при(
роста объема продукции на 0,15 пунктов (–3,36 : 22,36), или на 15%
(–0,15
× 100), а доля прироста продукции за счет интенсивного факто(
ра (производительности труда) составила 115% [(100 – (–15)];
n доля прироста продукции за счет повышения оплаты труда (эк(
стенсивный фактор) составила 24,4% (5,46 : 22,36
× 100), а за счет уве(
личения зарплатоотдачи (интенсивный фактор) — 75,6% (100 – 24,4);
n доля прироста продукции за счет увеличения материальных за(
трат (экстенсивный фактор) составила 1,102 пункта (24,65 : 22,36), или
110,2% (1,102
× 100), а за счет снижения материалоотдачи (интенсив(
ный фактор) уменьшение прироста объема продукции составило 10,2%
(100 –110,2);
n доля прироста продукции за счет увеличения среднегодовой сто(
имости основных фондов (экстенсивный фактор) определена в разме(
ре 0,239 пункта (5,34 : 22,36), или 23,9%, а за счет увеличения фондоот(
дачи (интенсивный фактор) — в размере 76,1% (100 – 23,9);
n доля прироста продукции за счет увеличения суммы амортиза(
ционных отчислений (экстенсивный фактор) составила 1,491 пункта
(33,33 : 22,36), или 149,1% (1,491
× 100), а за счет снижения амортиза(
циоотдачи (интенсивный фактор) снижение прироста продукции со(
ставило 49,1% (100 – 149,1);
n за счет увеличения средней суммы оборотных активов (экстенсив(
ный фактор) доля прироста объема продукции составила 0,126 пункта
(2,81 : 22,36), или 12,6%, следовательно, доля прироста продукции за счет ускорения их оборачиваемости (интенсивный фактор) опреде(
ляется в размере 87,4% (100 – 12,6).
Приведенные данные показывают, что качественный уровень ис(
пользования ресурсов повысился, кроме отдачи материальных ресур(
сов и амортизациоотдачи основных фондов, что видно в табл. 7.2.
Данные таблицы показывают, что использование трудовых ре(
сурсов, основных фондов и оборотных активов на предприятии пре(
имущественно интенсивное. Использование материальных ресурсов —
полностью экстенсивное при отрицательной интенсификации, т.е.
ухудшении качественного уровня использования материальных ресур(
сов — материалоотдачи.
196
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Таблица 7.2
Сводный анализ показателей интенсификации
Вид ресурсов
Динамика
Прирост Доля влияния
Относи(
качест(
ресурсов на 100% прироста тельная венных на 1% продукции факторов экономия,
показа(
прироста пере(
телей,
объема экстенсив(
интенсив(
расход коэффи( продукции,
ного ного ресурсов циент пункты характера характера
(+, –)
А
1 2
3 4
5
Промышленно(произ(
водственный персонал
1,266
–0,150
–15,0
+115,0
–3 956,6
Оплата труда
1,160 0,244
+24,4
+75,6
–2 383,0
Материальные затраты
0,982 1,102
+110,2
–10,2
+567,0
Основные промышленно(
производственные фонды
1,161 0,239
+23,9
+76,1
–2 359,0
Амортизация
0,918 1,491
+149,1
–49,1
+59,0
Оборотные активы
1,190 0,126
+12,6
+87,4
–2 084,0
Комплексная оценка интенсификации
1,088 0,559
+55,9
+44,1
–625,9
Расчет относительной экономии ресурсов можно рассмотреть на примере численности работников. Если среднегодовую численность работников в отчетном году сравнить с численностью работников предыдущего года, скорректированную на коэффициент изменения объема продукции, то результат покажет относительную экономию численности работников: 306 чел. (1150 – 1190
× 1,2236). Умножив сэкономленную численность работников на среднегодовую заработную плату 1 работника в отчетном году, получим относительную экономию численности работников, выраженную через их заработную плату. В на(
шем примере это 3956,6 тыс. руб. ((14 870 : 1150)
× 306)). Это общий результат интенсификации использования трудовых ресурсов, часть которого может отразиться в повышении заработной платы работни(
ков, а другая часть — в снижении себестоимости продукции за счет от(
носительной экономии заработной платы. Расчет относительной эко(
номии заработной платы для условий нашего примера:
14 870 – 14 100
× 1,2236 = –2383,0 тыс. руб.
Материальные ресурсы были использованы с относительным пере(
расходом в размере 567,0 тыс. руб. (30 900 – 24 790
× 1,2236).
По основным промышленно(производственным фондам получе(
на относительная экономия в сумме 2359,0 тыс. руб. (14 600 – 13 860
×
