Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf

212
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
нения (концерн, акционерное объединение, товарищество с ограничен(
ной ответственностью и др.).
От анализа конструирования единичных изделий функциональ(
но(стоимостный анализ отличается не всегда строго выверенной иерар(
хичностью функционального и структурно(элементного соотношения внешних и внутренних систем и производственных элементов; отчет(
ливо выраженным стохастическим характером действия производ(
ственных факторов и вероятностной связью их с изучаемым совокуп(
ным показателем, а также наличием явлений мультиколлинеарности;
необходимостью экономико(математического моделирования с ис(
пользованием ЭВМ.
Особенности функционально(стоимостного анализа в решении организационно(производственных задач выглядят следующим обра(
зом:
n
выбор в первую очередь таких объектов анализа (производ(
ственных систем и подсистем), которые отличаются крайней неустой(
чивостью выполнения бизнес(планов, заданий, нормативов по выпус(
ку основной продукции; наличием технологически не мотивированного брака готовых изделий; нерациональным использованием станков, аг(
регатов, поточных линий; избыточным потреблением энергоносителей,
сырья, материалов; текучестью кадров, низким уровнем техники безо(
пасности как на рабочих местах, в цехах, так и в целом на предприя(
тии;
n
сбор и предварительный анализ всей совокупности экономической
информации (технологической, инженерно(технической, планово(нор(
мативной, учетно(отчетной), отражающей соответствие технологии со(
временным требованиям, инженерно(техническое оснащение, наличие и использование основных и вспомогательных производственных по(
мещений, организационное состояние технологического процесса в пространстве и времени (длительность производственных циклов,
загрузка оборудования и рабочих, вынужденные простои, объем неза(
вершенного производства, качество продукции);
n
построение внешней структурной модели производственной си#
стемы, ее коммуникационные связи с другими системами и под(
системами; состав входов и выходов системы (энергетических, ма(
териально(сырьевых, инженерно(технических, технологических,
информационных), а также связь с обслуживающими системами (ре(
монтными, инструментальными, складскими, транспортными), с уп(
равляющими системами (контрольными, плановыми, учетными);
n
структурное описание производственной системы: состав и со(
подчиненность составных элементов, размеры подразделений, их фор(

Глава 8. Методика функциональноMстоимостного анализа
213
мы, построение, взаимосвязь (с выделением частных производ(
ственных систем, связанных между собой однородным энергетическим,
материально(сырьевым и информационным потоком);
n
функциональное описание производственной системы с вы(
делением главной функции, определяющей ее специализацию, вто(
ростепенных функций, характеризующих коммуникационные связи с внешней средой (с управляющими органами, с поставщиками и по(
требителями), а также внутренних функций, связанных с частными производственными системами: составление линейного или сетевого графика технологического процесса;
n
построение матрицы совместимости внутренних функций во времени, отражающей реальные условия деятельности производ(
ственной системы в каждый из моментов времени с последовательным переходом системы из одного состояния в другое;
n
построение карты функциональных состояний, проходящее в два этапа: на первом для каждого элемента производственной системы осуществляется связка типа «частные технологические функции элемен(
та — перечень состояний элемента», а на втором — истинный переход от описания функционирования каждого отдельного элемента к цело(
стному процессу (с его машинным моделированием);
n
построение матрицы функциональной связанности, позволя(
ющей произвести информационную оценку взаимной связанности любой пары функций и принимающей обычно форму треугольной матрицы взаимосвязи всех пар ее функций;
n
построение структурно#функциональной модели производ#
ственной системы посредством соединения элементов структурной модели с внутренними элементами функциональной модели (блок функциональных состояний);
n
оценка производственных затрат, производимая соотнесением затрат со всей совокупностью функций по схеме: элемент—состояние—
функция, с использованием следующих количественных показателей(
коэффициентов: ритмичности, параллельности, прямоточности, дли(
тельности (межоперационных перерывов), закрепления операций за рабочим местом, непрерывности (в работе оборудования и исполни(
теля), незавершенного производства, автоматизации и др.;
n
оценка качества функционирования производственной системы
и уровня ее организации, являющаяся обобщающей характеристикой функционирования через показатель функционально(структурной организации системы. Показателем, отражающим затраты и резуль(
таты, степень использования в пространстве и времени основных элементов производства (рабочей силы, орудий и предметов труда),

214
РАЗДЕЛ I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
может служить коэффициент организации производственной систе(
мы (К
ОП
). Исчисляется он по следующей формуле:
ОФ
ОС
Ф
П
ОП
O
[(F К
) (Е К
)] (P
V) К
К
,
(F E) (P
V)
×
+
×
×
×
×
=
+
×
×
(8.2)
где
F — стоимость основных фондов;
Е — стоимость материальная оборотных средств;
V — фонд оплаты труда;
К
ОФ
, К
ОС
, К
П
— коэффициенты использования основных фондов, оборотных средств, рабочей силы;
Р
О
, Р
Ф
— нормативная и фактическая прибыльность (рентабельность)
производственных фондов;
n
поиск путей совершенствования и функционально#структурной
организации производственной системы при формировании множества вариантов, их «мозговом» штурме, морфологическом анализе и др.;
n
проведение укрупненной оценки вариантов на основе аналити(
ческих моделей ведется критериальным выбором варианта рацио(
нализации производственной системы (или создания новой) по прин(
ципу min приведенных затрат. Для этого используется формула m
n
V
поб пл ожI
ц c
доп
1 1
C S
S
S
S
K (Z
Z
S
),
=
+
+
+
+ ×
+ +
∑
∑
(8.3)
где
С – min приведенных затрат;
S
V
— затраты по оплате труда;
S
поб
— затраты по простою оборудования;
S
пл
— затраты на планирование и учет;
S
ож I
— затраты, связанные с ожиданием обслуживания i(гo рабочего ме(
ста;
m, n — количество видов оборудования и рабочих мест;
Z
ц
, Z
с
— незавершенное производство (цеховые и складские запасы);
К — коэффициент приведения;
S
доп
— дополнительные капитальные вложения;
n выбор варианта реализации для внедрения усовершенствован(
ной или новой производственной системы из множества рациональных вариантов осуществляется экспертной комиссией, составленной из опытных специалистов (научных, управленческих и др.).
Оценка вариантов может быть выполнена на основе теории сетей массового обслуживания с использованием ЭВМ. Таким образом, ФСА
представляет собой эффективный способ выявления резервов сокра(
щения затрат, который основывается на поиске более дешевых спосо(
бов выполнения главных функций (путем организационных, техни(

Глава 8. Методика функциональноMстоимостного анализа
215
ческих, технологических и других изменений производства) при од(
новременном исключении лишних функций.
Рассмотренные в работе теоретические положения, методология проведения ФСА продемонстрировали возможности ФСА как эффек(
тивного способа выявления резервов. С точки зрения ФСА могут изу(
чаться любые объекты, даже такие, которые, как кажется на первый взгляд, трудно поддаются экономическому анализу. Например, техно(
логия выращивания какой(либо культуры. Этот же подход может быть использован в отношении состава основных производственных фон(
дов предприятия, при экономической оценке технического перево(
оружения производства, в бухгалтерском учете.

РАЗДЕЛ II
ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

ГЛАВА 1
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. ОБЩАЯ ОЦЕНКА ДИНАМИКИ ПРИБЫЛИ
Функционирование предприятия независимо от видов деятель(
ности и форм собственности в условиях рынка определяется его спо(
собностью приносить достаточный доход или прибыль.
Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его ра(
боты. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важней(
шим фактором стимулирования производственной и предпринима(
тельской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потреб(
ностей трудового коллектива.
Текущий налог на прибыль становится одним из основных источ(
ников формирования доходов бюджета (федерального и регионально(
го). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприя(
тия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показа(
телей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприяти(
ем, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конку(
рентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом,
уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождаются рыночные отношения.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчи(
тываются и анализируются рентабельность продукции, активов, капи(
тала. Чем выше уровень показателей рентабельности, тем выше эф(
фективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.
Отсюда основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

Глава 1. Анализ финансовых результатов
219
n оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
n определение направленности и размера влияния отдельных фак(
торов на динамику прибыли и уровень рентабельности;
n оценка эффективности бизнеса;
n определение оптимальной величины прибыли (предельный ана(
лиз).
Обобщенная информация о финансовых результатах представле(
на в бухгалтерской отчетности:
n форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
n форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме того, при анализе используются данные бизнес(плана и аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91
«Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».
В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности отечественных предприятий, оказывается неоправданно за(
вышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимо(
сти: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Заниже(
ние стоимости активов баланса приводит к занижению соответствую(
щих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате это(
го у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продук(
та и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кро(
ме того, финансовые результаты предприятия зависят от избранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным про(
изводством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета,
составления отчетности и принятую на предприятии учетную полити(
ку. К вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:
– выбор метода начисления амортизации основных средств и не(
материальных активов;
– выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
n выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдель(
ных видов расходов (создание резервов);
n определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.

220
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех пред(
приятий независимо от организационно(правовой формы и формы собственности модель их формирования и использования.
Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) от основной деятельности: продажи товара, продук(
ции, работ, услуг; прочие доходы и расходы: проценты к получению
(к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль
(убыток) отчетного периода (рис. 1.1).
Прибыль (убыток) от основной деятельности включает в себя при(
быль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и опреде(
ляется как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, про(
дукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, про(
дукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.
Прочие доходы и расходы включают в себя проценты к получе(
нию (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие до(
ходы (расходы), а также доходы (расходы), возникающие как послед(
ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.).
Чистая прибыль отчетного года определяется вычитанием из сум(
мы прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, а так(
же величины отложенных налоговых обязательств и прибавлением отложенных налоговых активов.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2 и в аналитическом учете к счетам 90 «Прода(
жи» и 91 «Прочие доходы и расходы», позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности пред(
приятия, установить структуру прибыли.
Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения и ее слагаемых приводятся в табл. 1.1.
Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице, показывает, что предприятие в отчетном году добилось вы(
соких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по срав(
нению с фактическими данными прошлого года. Прирост прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом составил 820 тыс.
руб., или 8,8% (820 : 9350
× 100).
Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ) позволил установить, что основную часть ее составляет при(
быль от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 90,2% в отчетном