Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 180
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 1. Анализ финансовых результатов
229
Окончание
Подстановки
Взаимодействующие факторы
Сумма
Влияние прибыли, фактора
Объем
Струк(
Себе(
Цены тыс. руб. на сумму продаж тура стоимость продаж прибыли,
продаж продаж тыс. руб.
Цены отчетного года
Отчет(
Отчет(
Отчет(
Отчет(
9 170
+440
ный год ный год ный год ный год
Итого
+630
* 7 940 = 8 540
× (53 750 : 57 800).
** 8 730 = 53 750 – 45 020.
В тех случаях, когда в организации отсутствуют показатели объ(
ема продажи товаров, продукции, работ, услуг отчетного года, пере(
считанные по себестоимости, ценам и тарифам предыдущего года, фак(
торный анализ прибыли (убытка) от продажи можно осуществить другим способом, используя данные табл. 1.5.
Таблица 1.5
Динамика объема реализации, себестоимости и прибыли
Наименование
Предыдущий
Отчетный
Отклонение показателя год год
(+, –)
в абсо( уровень в абсо(
уровень в абсо(
в уров(
лютной в %
лютной в %
лютной не, %
сумме,
к вы(
сумме,
к вы(
сумме,
пункты тыс. руб. ручке тыс. руб.
ручке тыс. руб.
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (Q
р
)
57 800 100,0 54 190 100,0
–3 610
×
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг (S)
36 295 62,794 32 190 59,402 –4 105
–3,392
Коммерческие расходы (К)
3 547 6,137 3 466 6,396
–81
+0,259
Управленческие расходы (У)
9 418 16,294 9 364 17,280
–54
+0,986
Прибыль (убыток)
от продаж (P
Q
)
8 540 14,775 9 170 16,922
+630
+2,147
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от про(
дажи товаров, продукции, работ, услуг имеет следующий вид.
1. Влияние изменения выручки от продажи товаров, продукции,
работ, услуг определяется по формуле
∆P
Q
=
∆Q
р
× УР
0
: 100,
(1.9)
где
∆P
Q
— известно;
УР
0
— уровень прибыли от продаж в % к выручке.
∆P
Q
= –3610
× 14,775 : 100 = –533,4 тыс. руб.
230
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Вследствие снижения объема продаж продукции на 3610 тыс. руб.,
или на 6,2%, было получено меньше прибыли на 533,4 тыс. руб.
2. Влияние изменения уровня производственной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется по формуле
(
)
P
1 1
0
S
Q
УS
УS : 100,
∆ =
×
−
(1.10)
где УS
0
, УS
1
— уровни производственной себестоимости продукции преды(
дущего и отчетного года в % к выручке;
∆S = 54 190 × (–3,392) : 100 = –1838,1 тыс. руб.
В результате снижения уровня производственной себестоимости проданной продукции сумма прибыли от продаж увеличилась на
1838,1 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня коммерческих расходов определя(
ется по формуле
(
)
P
1 1
0
К
Q
УК
УК
: 100,
∆ =
×
−
(1.11)
где УК
0
, УК
1
— уровни коммерческих расходов предыдущего и отчетного года в % к выручке;
∆K = 54 190 × (+0,259) : 100 = +140,4 тыс. руб.
Увеличение уровня коммерческих расходов привело к снижению суммы прибыли от продаж на 140,4 тыс. руб.
4. Влияние изменения уровня управленческих расходов опреде(
ляется по формуле
(
)
P
1 1
0
У
Q
УУ
УУ
: 100,
∆ =
×
−
(1.12)
где УУ
0
, УУ
1
— уровни управленческих расходов предыдущего и отчетного года в % к выручке;
∆У = 54 190 × (+0,986) : 100 = +534,3 тыс. руб.
Повышение доли управленческих расходов в выручке от продажи продукции привело к снижению суммы прибыли от продаж на
534,3 тыс. руб.
Прирост прибыли от продаж в результате воздействия всех рас(
смотренных факторов составил:
∆P
Q
= –533,4 + 1838,1 – 140,4 – 534,3 = +630 тыс. руб.
Факторный анализ прибыли от продажи товаров, продукции, ра(
бот, услуг можно выполнить с помощью другой модели, в которой сум(
ма прибыли от продаж зависит от уровня рентабельности продаж, ско(
рости оборота оборотных активов и их величины. Зависимость эта видна из следующей формулы
P
P
P
a
Q
P
Q
a
Q
R
a
Р
об
P
Q
Р
Q
Р
R
К
К
R ,
Q
R
=
×
×
=
×
×
(1.13)
1 ... 20 21 22 23 24 25 26 27 ... 55
Глава 1. Анализ финансовых результатов
231
где
P
Р
Q
и Q
Р
— известны;
R
а
— среднегодовая сумма оборотных активов;
a
R
об
К
— коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Необходимые для расчета данные можно получить из форм № 1
и № 2 бухгалтерской отчетности.
Таблица 1.6
Исходные данные для расчета влияния факторов
на сумму прибыли от продаж
№
Показатель
Обозна( Предыдущий Отчетный Отклонение п/п чение год год
(+, –)
А
Б
В
1 2
3 1
Выручка (нетто) от про(
Q
р
57 800 54 190
–3 610
дажи товаров, продукции,
работ, услуг, тыс. руб.
2
Прибыль от продаж,
Р
Qp
8 540 9 170
+630
тыс. руб.
3
Среднегодовая сумма обо(
Ra
18 930 21 770
+2 840
ротных активов, тыс. руб.
4
Рентабельность продаж p
Q
P
К
0.1478 0.1692
+0.0214
(оборота по реализации),
коэффициент (стр. 2 : стр. 1)
5
Коэффициент оборачивае(
a
R
об
К
3,053 2,489
–0,564
мости оборотных активов,
раз (стр. 1 : стр. 3)
Как видно из таблицы, сумма прибыли от продажи товаров, продукции,
работ, услуг увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 630 тыс. руб.
Это произошло в результате воздействия следующих факторов:
1) повышение рентабельности продаж на 2,14 процентных пункта способствовало увеличению сумма прибыли на 1238 тыс. руб.
(
)
p p
p a
1 0
0
Q
Q
Q
R
а
P
P
об
0
P
К
К
К
R
0,214 3,053 18 930 1 238 тыс. руб.
∆
=
−
×
×
= +
×
×
= +
2) замедление оборачиваемости оборотных активов на 0,564 раза привело к снижению суммы прибыли на 1805 тыс. руб.
(
)
p a
a p
1 0
1
Q
R
R
Q
а об об
P
0
P
К
К
К
R
–0,564 0,1692 18 930
–1 806тыс. руб.
∆
=
−
×
×
=
×
×
=
3) увеличение стоимости оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 2840 тыс. руб. обусловило рост прибыли от продаж на 1197 тыс. руб.
(
)
p p
a
1 1
Q
а а
Q
R
1 0
P
об
P
R
R
К
К
2840 0,1692 2,489 1197 тыс. руб.
∆
=
+
×
×
= +
×
×
= +
232
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Таким образом, совокупное влияние рассмотненных факторов привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 630 тыс. руб.
p
Q
P
1238 –1800 1197 630 тыс. руб.
∆
= +
+
= +
Методика анализа прибыли при использовании системы «директ(
костинг» усложняется в условиях многономенклатурного произ(
водства, когда, кроме рассмотренных выше факторов, необходимо учитывать еще и влияние изменения структуры себестоимости реали(
зованной продукции.
В международной практике для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве и применении системы учета «директ(костинг» используется модель определения финансового результата:
P
P Q
МД ПЗ,
=
×
−
(1.14)
где
Р — прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);
Q
P
— выручка от продажи продукции (работ, услуг),
МД
— средняя доля маржинального дохода в выручке от продажи про(
дукции (работ, услуг);
ПЗ — постоянные затраты.
Средняя доля маржинального дохода в выручке (
МД
) зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (У
i
)
и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (МД
i
):
P
i у
i i
i
P
i
Ц
ПР
Q
У
; МД
Ц
Q
−
=
=
Тогда i
i
МД
У
МД .
=
×
∑
(1.15)
Выручка от реализации продукции и финансовый результат за(
висят от физического объема реализации продукции (работ, услуг), ее структуры и отпускных цен:
P
i i
Q
(q У
Ц ).
=
×
×
∑
(1.16)
После этого факторная модель прибыли от реализации продук(
ции (работ, услуг) будет иметь вид i
i
P
(q У
Ц )
МД ПЗ.
=
×
×
×
−
∑
∑
(1.17)
С помощью этой модели можно установить, как изменилась при(
быль за счет изменения физического объема реализованной продук(
ции (работ, услуг), ее структуры, отпускных цен, удельных перемен(
ных расходов и постоянных затрат предприятия.
Глава 1. Анализ финансовых результатов
233
Для расчета влияния данных факторов на изменение прибыли по предлагаемой модели используется информация, приведенная в табл. 1.7, 1.8.
Постоянные затраты предприятия в предыдущем году составили
12 965 тыс. руб., а в отчетном году — 12 830 тыс. руб.
Таблица 1.7
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
Показатель Составляющие выручки
Сумма от реализации выручки
Объем
Струк(
Цена от реали(
продаж тура реали(
зации,
продаж зации тыс. руб.
Выручка от реализации
Преды(
Преды(
Преды(
за предыдущий год дущий год дущий год дущий год
57 800
Объем продаж отчетного года
Отчетный
Преды(
Преды(
53 186*
год дущий год дущий год
Структура продаж отчетного года
Отчетный Отчетный
Преды(
53 750
год год дущий год
Цены отчетного года
Отчетный Отчетный
Отчетный
54 190
год год год
* Коэффициент динамики объема продаж в оценке по полной себестоимости.
К
2
= 45 320 : 49 260 = 0,9200 (стр. 250).
Объем продаж отчетного года в отпускных ценах и структуре предыдущего года:
57 800
× 0,9200 = 53 186.
Таблица 1.8
Структура реализации продукции
Вид
Цена изделия,
Переменные
Удельный вес
Удельный вес изделия руб.
расходы на из(
изделий маржинального делие, руб.
в общей дохода на единицу выручке, %
продукции в цене изделия
Преды( Отчет( Преды( Отчет( Преды( Отчет( Преды( Усл.*
Отчет(
дущий ный дущий ный дущий ный дущий ный год год год год год год год год
А
14 500 14 620 9 135 8 772 30,10 36,18 0,37 0,375 0,40
Б
3 730 3 756 2 424 2 291 11,94 9,52 0,35 0,355 0,39
В
12 380 12 490 7 614 7 244 40,70 46,45 0,385 0,390 0,42
Г
7 795 7 846 4 989 4 943 17,26 7,85 0,36 0,364 0,37
* Усл. — условная величина i
МД
при фактической величине цены отчетного года и уровне переменных затрат на единицу продукции за предыдущий год.
234
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Сначала определим среднюю величину маржинального дохода
(
ÌÄ ) для общего объема реализации продукции (работ, услуг) за пре(
дыдущий год:
0,37 30,10 0,35 11,94 0,385 40,70 0,36 17,26
МД
0,37206.
100
×
+
×
+
×
+
×
=
=
По формуле (1.14) найдем сумму прибыли от реализации за пре(
дыдущий год, отраженную в форме № 2:
Р
0 0
0 0
P
Q
МД
ПЗ
57 800 0,37206 12 965
=
×
−
=
×
−
=
= 21 505 – 12 965 = 8540 тыс. руб.
В процессе последующего анализа рассчитаем, как изменилась сумма прибыли за счет изменения объема продаж продукции (работ,
услуг). Если объем продаж изменяется равномерно по всем видам про(
дукции, то его структура не изменяется и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме выручки. В таком случае сумма прибыли
=
−
⋅
=
0 0
P
1
óñë
1
óñë
ÏÇ
ÌÄ
Q
Ð
53 186 · 0,37206 – 12 965 =
= 19 788 – 12 965 = 6823 тыс. руб.
Данные расчетов показывают, что за счет сокращения физическо(
го объема продаж сумма прибыли уменьшилась на
∆P
QP
= 6823 – 8540 =
= –1717 тыс. руб.
Далее следует определить, как изменилась сумма маржинального дохода и прибыли за счет изменения структуры реализации продук(
ции. Отметим, что сдвиги в структуре продукции приводят к измене(
нию выручки, а следовательно, и среднего удельного веса маржиналь(
ного дохода в выручке и суммы прибыли.
С этой целью определяется средняя величина маржинального до(
хода фактического объема реализованной в отчетном году продукции,
но при сохранении отпускных цен и уровня переменных расходов на единицу продукции предыдущего года:
100 85
,
7 36
,
0 45
,
46 385
,
0 52
,
9 35
,
0 18
,
36 37
,
0
ÌÄ
1
óñë
⋅
+
⋅
+
⋅
+
⋅
=
=
= 0,37428.
Прибыль от фактически реализованной продукции, но при сохра(
нении отпускных цен и затрат предыдущего года
Глава 1. Анализ финансовых результатов
235
=
−
⋅
=
0 1
óñë
P
2
óñë
2
óñë
ÏÇ
ÌÄ
Q
Ð
53 750 · 0,37428 – 12 965=
= 20 118 – 12 965 = 7153 тыс. руб.
В результате изменения структуры реализованной продукции,
а именно повышения удельного веса более рентабельной (прибыль(
ной) продукции в сумме выручки от реализации, прибыль увеличи(
лась на 330 тыс. руб.
∆Р
С
= 7153 – 6823 = +330 тыс. руб.
Большое влияние на сумму прибыли оказывает изменение цен на продукцию. За счет этого изменяются сумма выручки, средняя доля маржинального дохода и прибыль.
Средний уровень
ÌÄ для всего объема реализованной в отчет(
ном году продукции при фактической структуре и фактически дей(
ствующих ценах, но при сохранении переменных и постоянных затрат предыдущего года
100 85
,
7 364
,
0 45
,
46 390
,
0 52
,
9 355
,
0 18
,
36 375
,
0
ÌÄ
2
óñë
=
⋅
+
⋅
+
⋅
+
⋅
=
= 0,37920.
Прибыль от реализации продукции отчетного года при измене(
нии цен и сохранении уровня переменных и постоянных затрат пре(
дыдущего года составит:
P
усл.2
усл.3 1
0
Р
= Q
МД
–ПЗ =
⋅
54 190 · 0,37920 – 12 965 =
= 20 549 – 12 965 = 7584 тыс. руб.
За счет повышения цен на реализованную продукцию прибыль увеличилась на 431 тыс. руб. (
∆Р
Z
= 7584 – 7153).
Далее рассчитываются индивидуальные и среднее значения
ÌÄ
при фактических данных отчетного года (объема, структуры, ценах,
удельных переменных затратах):
0 100 85
,
7 37
,
0 45
,
46 42
,
0 52
,
9 39
,
0 18
,
36 40
,
0
ÌÄ
1
=
⋅
+
⋅
+
⋅
+
⋅
=
= 0,40598.
Прибыль при всех фактических данных отчетного года, но при сохранении постоянных затрат предыдущего года
236
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
=
−
⋅
=
0 1
P
1 4
óñë
ÏÇ
ÌÄ
Q
Ð
54 190
× 0,40598 – 12 965 =
= 22 000 – 12 965 = 9035 тыс. руб.
Снижение уровня переменных расходов на единицу каждого вида изделия по сравнению с предыдущим годом привело к увеличению суммы прибыли на 1451 тыс. руб. (
∆Р
пр
= 9035 – 7584).
Наконец, прибыль при всех фактических данных отчетного года
P
1
= Q
P
1
ÏÇ
ÌÄ
1 1
−
⋅
= 54 190
× 0,40598 – 12 830 =
= 9170 тыс. руб.
Следовательно, снижение постоянных затрат привело к увеличе(
нию суммы прибыли на 135 тыс. руб. (
∆Р
пз
= 9170 – 9035).
В систематизированном виде приведенные расчеты можно пред(
ставить в виде табл. 1.9.
Таблица 1.9
Расчет влияния факторов на изменение прибыли
с использованием маржинального дохода
Взаимодействующие факторы
Расчет суммы прибыли,
Влияние
Объем
Струк(
Цены
Пере(
Посто(
тыс. руб.
фактора продаж тура реали(
менные янные на прибыль,
реали(
зации расходы затраты тыс. руб.
зации
1 2
3 4
5 6
7
Преды( Преды(
Преды( Преды( Преды(
57 800
× 0,37206 –
—
дущий дущий дущий дущий дущий
12 965 = 8 540
год год год год год
Отчет( Преды(
Преды( Преды( Преды(
53 186
× 0,37206 –
–1 717
ный дущий дущий дущий дущий
– 12 965 = 6 823
год год год год год
Отчет(
Отчет(
Преды( Преды( Преды(
53 750
× 0,37428 –
+330
ный ный дущий дущий дущий
– 12 965 = 7 153
год год год год год
Отчет(
Отчет(
Отчет(
Преды( Преды(
54 190
× 0,37920 –
+431
ный ный ный дущий дущий
– 12 965 = 7 584
год год год год год
Отчет(
Отчет(
Отчет(
Отчет( Преды(
54 190
× 0,40598 –
+1 451
ный ный ный ный дущий
– 12 965 = 9 035
год год год год год
Отчет(
Отчет(
Отчет(
Отчет( Отчет(
54 190
× 0,40598 –
+135
ный ный ный ный ный
– 12 830 = 9 170
год год год год год
Итого
×
+630
