Файл: Э. А. мАркАрьян, Г. П. ГерАсименко, с. Э. мАркАрьян экономический анализ хозяйственной деятельности.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 185
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава 1. Анализ финансовых результатов
237
Из таблицы 1.9 видно, что полученные данные существенно отли(
чаются от данных, приведенных в табл. 1.3. По методике маржиналь(
ного анализа прибыль более существенно зависит от объема реализа(
ции, так как этот фактор влияет одновременно и на себестоимость продукции.
Таблица 1.10
Сравнительный анализ результатов факторного анализа
прибыли от реализации
Взаимодействующие факторы
Варианты на сумму прибыли
1 2
Объем реализации продукции
–600
–1 717
Структура реализованной продукции
+490
+330
Цены на продукцию
+440
+431
Себестоимость продукции
+300
+1 586
В том числе:
переменные расходы
—
+1 451
постоянные затраты
—
+135
Итого
+630
+630
Нами были рассмотрены методы функционального детерминиро(
ванного анализа прибыли, основанного на разложении анализируемо(
го показателя на составляющие элементы. Но при этом не учитыва(
ются сложные связи, возникающие между прибылью и другими стоимостными качественными показателями: производительностью труда, фондоотдачей, материалоемкостью, качеством продукции.
Анализ системы сложных взаимосвязей между показателями пред(
полагает применение методов стохастического (вероятностного) ана(
лиза, к которым относятся корреляционный и регрессионный много(
факторный анализы.
Обеспечение точности расчетов степени влияния факторов на резуль(
тативный показатель с одновременным обеспечением более высокой ста(
тистической надежности достигается путем сведения множества исход(
ных экономических показателей к нескольким обобщающим их характеристикам, т.е. к комплексным факторам (главным компонентам).
На основе этих факторов строится регрессионное уравнение:
Y
i
= a i1
F
1
+ a i2
F
2
+ … + a in
F
n
,
(1.18)
где
Y
i
— результативный показатель (прибыль);
a i
— весовой коэффициент при i (главном компоненте);
F
i
— обобщающий фактор (главный компонент).
238
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Выделенные в процессе статистической обработки исходных дан(
ных главные компоненты характеризуют не просто факторы, а зако(
номерности формирования прибыли. Так, если в регрессионном урав(
нении X
1
выступает как показатель производительности труда, то в регрессионном уравнении, построенном на главных компонентах,
комплексный фактор F
1
включает в себя X
1
— производительность тру(
да, Х
2
— численность рабочих и Х
3
— коэффициент сменности. Тогда этот комплексный фактор F
1
имеет новую смысловую нагрузку и мо(
жет быть выражен как «уровень использования живого труда». Соот(
ветственно F
2
, включающий фондоотдачу и оборачиваемость оборот(
ных средств, характеризует использование основных и оборотных производственных фондов и F
3
, включающий материалоемкость и сум(
му материальных затрат, характеризует уровень использования мате(
риальных ресурсов.
Свободный член уравнения, построенного на главных компонен(
тах, характеризует среднее значение прибыли в анализируемой сово(
купности. В силу этого решение уравнения регрессии, построенного на главных компонентах, позволяет определить величину прибыли только за счет выделения главных компонентов. Наличие в уравне(
нии значения прибыли дает возможность проводить сравнительный анализ работы предприятия за несколько лет, установить динамику его рентабельности.
Методика регрессионного анализа прибыли и других стоимост(
ных показателей требует достаточной репрезентативности данных.
В условиях отдельного предприятия для того, чтобы обеспечить реп(
резентативность, необходимо использовать данные за несколько лет.
При использовании методов стохастического анализа сложных взаимосвязей уравнение регрессии по прибыли принимает вид линей(
ного уравнения. Связь факторов с прибылью может быть представле(
на уравнением вида Y = а + вх. На основании решения уравнения по каждому фактору, влияющему на прибыль, получается многофактор(
ная корреляционная модель анализа прибыли:
n j
j
0
i 1
Y
B X
B .
=
=
+
∑
(1.19)
где
Y — моделируемый показатель (прибыль);
В
0
— свободный член уравнения;
В
j
— весовой коэффициент;
X
j
— фактор.
Глава 1. Анализ финансовых результатов
239
После определения параметров уравнения можно охарактеризо(
вать степень зависимости показателя прибыли от всех включенных в модель факторов. В качестве факторов, воздействующих на прибыль,
можно принять следующие показатели: затраты на рубль продукции,
производительность труда, фондоотдачу, материалоемкость, коэффи(
циент сменности, удельный вес сертифицированной, новой или мо(
дернизированной продукции, оборачиваемость оборотных или сово(
купных активов, сумму материальных затрат, стоимость основных фондов.
Регрессионный анализ позволяет выявлять такие факторы фор(
мирования прибыли, которые нельзя установить и измерить на осно(
вании данных формы № 2. Поэтому его применение значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли. Вместе с тем следует отметить, что точность получаемых расчетных значений по(
казателя прибыли в регрессионных моделях зависит от числа включен(
ных в них переменных. Увеличение числа переменных снижает стати(
стическую надежность модели.
1.3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОЧЕЙ
РЕАЛИЗАЦИИ, ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Финансовые результаты от прочей реализации могут быть полу(
чены от операций, связанных с движением имущества предприятия
(основных средств, запасов, товарно(материальных ценностей и деби(
торской задолженности). К ним относятся: поступления и расходы,
связанные с реализацией основных средств, иного имущества и деби(
торской задолженности, списание основных средств с баланса по при(
чине морального износа; сдача имущества в аренду; поступления и рас(
ходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов ин(
теллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в ус(
тавных капиталах других организаций или связанные с оплатой ус(
луг, оказываемых кредитными организациями. Доходы и расходы по этим операциям показываются в отчете (ф. № 2) развернуто по стать(
ям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
При проведении анализа фактические суммы доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данны(
ми за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму № 2, а также данные аналитического учета к счету 91 «Про(
чие доходы и расходы».
240
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
При получении убытков от прочей реализации в каждом конкрет(
ном случае следует установить причины образования этих убытков.
Так, например, причинами образования убытков от реализации имуще(
ства являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения.
По данным табл. 1.1 по сравнению с прошлым годом сумма про(
чих доходов уменьшилась на 20 тыс. руб., или на 2,4%. Прочие расхо(
ды, хотя и снизились по сравнению с прошлым годом на 100 тыс. руб.,
или 18,2%, но составляют значительные суммы — 450 тыс. руб., или
4,5% к сумме прибыли до налогообложения. Они были вызваны про(
дажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материаль(
ных ценностей и дебиторской задолженности.
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуют(
ся на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги либо принимает участие в совместной деятельности. Сумма причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к полу(
чению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в бухгалтерском отчете (ф. № 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы, полученные организа(
цией от участия в совместной деятельности и поступления от долево(
го участия в уставных капиталах других организаций (включая про(
центы и иные доходы по ценным бумагам), отражаются в ф. № 2 по статье «Доходы от участия в других организациях».
На анализируемом предприятии увеличение доходов, полученных от финансовой деятельности, позволило обеспечить прирост прибыли отчетного года по сравнению с предыдущим годом на 160 тыс. руб.,
в том числе за счет увеличения суммы полученных процентов —
на 90 тыс. руб. и доходов от участия в других организациях — на 70 тыс.
руб. Однако сумма уплаченных процентов по облигациям долгосроч(
ного займа уменьшила прирост прибыли отчетного года на 50 тыс. руб.
Финансовые результаты от внереализационных операций также являются составной частью полученной прибыли (убытка) до налого(
обложения. В условиях рыночной экономики их влияние на форми(
рование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно возросло. Внереализационные финансовые результаты отражаются в форме № 2 в составе прочих доходов и расходов.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок иско(
вой давности истек, поступление ранее списанных долгов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или при(
1 ... 21 22 23 24 25 26 27 28 ... 55
Глава 1. Анализ финансовых результатов
241
знанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения хозяйственных договоров, а также суммы, причитаю(
щиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хо(
зяйственных договоров, зачисления на баланс имущества, оказавше(
гося в излишке по результатам инвентаризации, курсовые разницы и др.
В состав расходов от внереализационных операций включаются:
убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, когда виновники не установлены или в иске от(
казано судом; суммы уценки производственных запасов, готовой про(
дукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет,
выявленные в текущем году; присужденные или признанные предпри(
ятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы и др.
В отчете о прибылях и убытках предприятия отражают величину чрезвычайных доходов и расходов, вызванных чрезвычайными фак(
тами хозяйственной деятельности и их последствиями. Информация о таких фактах и их последствиях содержится в пояснительной запис(
ке к годовому отчету предприятия.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций», чрезвычайные дохо(
ды — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Такими поступлениями являются:
n страховые возмещения;
n стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не(
пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций», чрезвычайные рас(
ходы — это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных об(
стоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий).
При анализе внереализационных финансовых результатов основ(
ное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных убыт(
ках. Следует установить причины, вызвавшие потери, и проверить правильность и обоснованность отнесении их на убытки. Так, при на(
личии убытков от списаний безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность на балансе предприятия, предъявлялись ли своевремен(
