Файл: Совершенствование системы управления затратами на предприятии Оглавление Аналитическая часть организационноэкономическая характеристика ооо ГлавЖелДорСнаб.docx

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции (товара, работы, услуги), то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения (выделения) сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений.

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (часть 2, гл. 23, ст. 253 НК РФ):

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

---

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Предусмотрены следующие прямые расходы:

- материальные затраты в части затрат на:

- приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Стоимость покупных товаров формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением [42, с. 45-49].

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ [2].

---

Пункт 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] требует разделения затрат на текущие и капитальные затраты.

Текущие затраты - расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода (одного операционного цикла).

Капитальные затраты - хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства).

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 [4].

В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов - в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения [2].

Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, - их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.

Следует отметить, что в налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя НК РФ в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание.

---

2.2 Характеристика процесса управления затратами
Управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, цель которых заключается в достижении высокого экономического результата деятельности предприятия [11, с. 59-60].

Исследуя вопрос управления затратами, стоит отметить, что в научных работах процесс управления затратами приводится как составной элемент управления прибылью, а именно этапа формирования прибыли предприятия. Управление прибылью – это процесс поиска и принятия управленческих решений по всем основным аспектам его формирования, распределения и использования на предприятии [30, с. 129-130].

Еще в прошлом веке Д. Соломонс указал на то, что «Индустриальная революция обусловила необходимость появления более совершенных методов определения затрат и их контроля особенно для производственных предприятий» [14, с. 170]. Любое предприятие или организация производственной сферы, несмотря на форму собственности, не могут обойтись без предварительного подсчета затрат на выпуск конкретного вида продукции. Такая же тенденция наблюдается и сегодня. Изменения, происходящие во внешней и внутренней среде предприятий (рост тарифов на услуги, цен на ресурсы, на продукцию и т.д.), предопределяют совершенствование методов управления затратами, а наличие рисков, влияющих на деятельность предприятий, побуждает высшее руководство больше внимания уделять управлению рисками как составляющей системы управления затратами. Методология же управления рисками предоставляет методические подходы учета рисков в деятельности предприятий с целью рационального осуществления затрат и получения максимальной прибыли. Учитывая необходимость внедрения методологии управления рисками в деятельность отечественных предприятий и ее интеграции в систему управления затратами, автором была сформирована схема взаимосвязи управления затратами с управлением рисками и прибылью (рис. 2.2).



Рис. 2.2. Взаимосвязь управления затратами с управлением рисками и прибылью [14, с. 171]

По определению И. Е. Давидовича [11, с. 25], управление затратами – это средство достижения предприятием высокого экономического результата; отдельное звено управления и экономики, которое имеет важное значение для их функционирования и общей эффективности экономической системы.

---

На уровне предприятия управление затратами сочетает в себе элементы операционного (производственного) и финансового управления с целью оптимизации затрат, их рационального осуществления и обеспечения максимального уровня прибыли.

Управление предприятием, направленное на повышение уровня его эффективности (предотвращение непроизводительных расходов, снижение уровня рисков и т.д.), затруднено без планирования, предусматривает разработку целей и задач, определение предпочтительных вариантов реализации планов предприятия для достижения целей, поставленных перед ним.

Под аспектом понимают угол зрения, под которым рассматриваются предметы, явления, понятия. Соответственно, под организационным аспектом планирования следует понимать взгляд на процесс планирования с позиции организации, который предусматривает рассмотрение организационных действий, способствующих осуществлению этого процесса.

Сущность планирования состоит в конкретизации целей развития предприятия, в определении хозяйственных задач, средств и сроков их достижения, в обеспечении благоприятных условий для нормального функционирования и развития предприятий [27, с. 222-223].

Преимущества и недостатки планирования приведены на рис. 2.3.



Рис. 2.3. Преимущества и недостатки процесса планирования [14, с. 172]
Планирование затрат осуществляется с целью определения необходимого уровня затрат для обеспечения эффективной работы предприятия, а также вычисление ожидаемой прибыли, которая будет получена при определенном уровне и структуры затрат.

Планирование является одним из наиболее ответственных этапов в системе управления. Это обусловлено тем, что в рыночных условиях плановая сумма прибыли является целевым ориентиром деятельности предприятий и степени ее эффективности, а также служит базой обеспечения его после дующего производственного развития и удовлетворения материальных интересов как собственников, так и работников [25, с. 12].

Структурная схема управления прибылью предприятия с указанием места планирования затрат приведена на рис. 2.4.



Рис. 2.4. Структурная схема управления прибылью предприятия [14, с. 173]

Планирование прибыли представляет собой процессы разработки системы мероприятий по обеспечению его формирования в необходимом объеме и эффективное использование соответственно задачам развития предприятия в предстоящем периоде.

---