Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

58
В соответствии с пунктом 40 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, зачет между статьями актива баланса не допуска- ется.
У организаций могут быть средства, которые не принадлежат данной организации, но находятся в ее распоряжении. Данные средства необходимо также учитывать и отражать в учете. Бухгалтерский учет таких средств осу- ществляется на забалансовых счетах. То есть это те средства, которые не принадлежат организации и в балансе будут отражаться справочно.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. По дебету счёта будут отражаться поступившие материаль- ные ценности либо возникшие обязательства, а по кредиту счёта будет отра- жаться их списание. Забалансовым счетам присвоен трехзначный шифр.
Слайд 52
В бухгалтерском учете происходит регистрация хозяйственных опера- ций, которая заключается в том, что будет зафиксирована одна и та же сумма по дебету одного счета и кредиту другого счета. Исходя из вышесказанного, дадим определение двойной записи. Двойная запись – это результат двой- ственного характера кругооборота хозяйственных средств.
В каждой хозяйственной операции могут быть затронуты два счета, и их принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50
«Касса» может корреспондироваться со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может корреспондироваться со счетом 51 «Расчетный счет». Данная связь устанав- ливается исходя из экономической сущности конкретной хозяйственной опе- рации, которая возникает на основе первичного документа.
В бухгалтерском учете существует такое понятие, как отразить корре- спонденцию счетов. Это значит, что необходимо указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебет и на какой счет – в кредит. Поэтому при осуществлении данной операции должен четко соблю-

59 даться принцип, согласно которому запись в дебет счета должна сопровож- даться указанием на корреспондирующий с ним счет по кредиту. Когда про- изводится запись операции в кредит счета, одновременно указывается корре- спондирующий с ним счет по дебету.
Следовательно, каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме. При- рода этих счетов должна соответствовать содержанию соответствующих ста- тей баланса, которые затронуты данной хозяйственной операцией. Если та- кой связи между счетами нет, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капи- тал» в силу своей экономической сущности.
Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета принято называть бухгалтерской проводкой.
Слайд 53
Рассмотрим сущность двойной записи на примере операций по измене- нию баланса. В начальном балансе каждой статье соответствует определен- ный счет. Далее необходимо на основании каждой статьи баланса открыть отдельный счет. Рассмотри два счета – «Расчетный счет» и «Касса».
Охарактеризуем первую операцию. Сальдо начальное: на расчетном счете – двадцать девять тысяч рублей, в кассе – одна тысяча рублей. Получе- но с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы рабочим и слу- жащим десять тысяч рублей. Данная операция вызовет изменения на двух счетах: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Данные счета являются активны- ми счетами, так как на них отражается имущество организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету счета, поэтому сумму в размере десяти тысяч рублей мы запишем по дебету счета 50 «Касса». Про- изошло уменьшение денежных средств на расчетном счете на сумму десять тысяч рублей, поэтому данную сумму нужно записать в кре́дит счета 51

60
«Расчетный счет». Следовательно, по первой записи нужно сделать следую- щую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» сумма
десять тысяч рублей.
Данную сумму необходимо записать в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетный счет». Данную запись необходимо обозначить цифрой один, которая соответствует номеру хозяйственной операции. По данной хо- зяйственной операции счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются корреспондирующими счетами.
Слайд 54
Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо со- блюдать определенный алгоритм.
Рассмотрим этот алгоритм поэтапно.
На первом этапесогласно содержанию хозяйственной операции опре- деляем, какие объекты в ней участвуют, какие счета затрагиваются.
На втором этапе устанавливается, как эти объекты учета связаны с ба- лансом, что они характеризуют – актив баланса или пассив баланса. Выво- дятся остатки по этим счетам.
Исходя из схем записей, на третьем этапе устанавливается, какой из двух счетов бухгалтерского учета дебетуется, а какой кредитуется, в соответ- ствии с экономическим содержанием хозяйственной операции.
На четвертом этапеопределяется, как хозяйственная операция влияет на валютубаланса: увеличивает, уменьшает или оставляет ее без изменения, то есть какой типоперации осуществляется.
Слайд 55
Бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании первичного документа.

61
Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, надо четко пред- ставлять последовательность ее оформления. Нужно понимать экономиче- скую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующих счета будут отражать данную операцию.
При постановке бухгалтерского учета в организации необходимо за- острить внимание на проблеме обоснованности выбранной оценки при опри- ходовании имущества или отражении в учете соответствующих обязательств.
Если в хозяйственной операции затрагиваются только два счета – это простая бухгалтерская проводка. Если по кредиту – два и более счетов, а по дебету – один счет, или наоборот, то это сложная бухгалтерская проводка.
Бухгалтерские проводки по способу отражения бывают формульные, графические, структурные и матричные.
Формульные бухгалтерские проводки представлены в линейном виде, в котором наряду с наименованием корреспондирующего счета указывается также его код.
Графические бухгалтерские проводки раскрывают тип корреспонди- рующих счетов. Отсюда их назначение – использование при разработке про- грамм автоматизированного учета. В ней каждая бухгалтерская проводка – это алгоритм конкретной хозяйственной операции.
Применение в теории и практике бухгалтерского учета получили ис- правительные бухгалтерские проводки. В текущем учете суммы записывают- ся красными чернилами. Для того чтобы не нарушать экономический смысл хозяйственной операции, сумма вычитается из записи, сделанной в данной части счета отрицательным знаком. Такой подход сохранен и по другому счету, связанному (корреспондирующему) по данной хозяйственной опера- ции.
Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, то есть взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специ- альный прием – корреспонденция.

62
Слайд 56
В бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета, которые дают возможность получать различные по степени детализа- ции показатели. Синтетический счет содержит информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях и ведется в денежном вы- ражении. Аналитический счет раскрывает синтетический счет и дает о нем детализированное представление. В отличие от синтетического счета, анали- тический счет ведется в стоимостном и денежном выражении.
Аналитический счет дает детализированное представление об учитыва- емых объектах. Каждый отдельный аналитический счет открывается как раз- витие данного синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натураль- ного, трудового, денежного. Одновременно осуществляются записи в анали- тических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в анали- тических счетах начальные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражаются в развернутом виде, то есть дается цена за единицу и определяется стоимость. Такая методология учета харак- терна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затрагивающих наличие и движение хозяйственных средств. Счета источников хозяйствен- ных средств ведутся в денежном выражении. Эти счета тесно взаимосвязаны, поэтому начальные и конечные остатки, обороты по дебету и кредиту анали- тических счетов должны быть соответственно равны начальным и конечным остаткам, оборотам по дебету и по кредиту синтетических счетов.
Аналитические счета открываются в дополнение своего синтетического счета, и каждая хозяйственная операция записывается по дебету или кредиту синтетического счета в одной и той же сумме, что и в аналитических счетах.
Аналитический учет ведется не по всем синтетическим счетам. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми, например счет 50
«Касса». Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными, например счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

63
Начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.
Слайд 57
Синтетические счета могут включать в себя несколько групп аналити- ческих счетов. Первая группа после синтетического счета – это группа счетов аналитического учета, которая называется субсчетами. На субсчете происхо- дит группировка данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяет сама органи- зация в зависимости от ее вида деятельности.
Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетиче- скими и аналитическими счетами. Каждый субсчет может объединять не- сколько аналитических счетов, но сами субсчета объединяются под одним синтетическим счетом. В бухгалтерском учете синтетические счета называют счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, а аналитиче- ские счета – счетами третьего порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы», который представлен на слайде.
Слайд 58
Вся информация, которая поступает в течение определенного периода, оказывается разобщенной по счетам синтетического и аналитического уче- тов. Для ведения постоянного контроля за полнотой и правильностью учет- ных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгал- терского учета в организации используют различные приемы, одним из кото- рых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости также называются оборотно-сальдовыми, так как их составляют на основе данных счетов об оборотах за месяц и сальдо на начало и конец месяца.

64
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каж- дый счет отводится отдельная строка, где записывают наименование и номер счета, сумму начального де́бетового и кре́дитового сальдо, сумму оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо. Оборотную ведомость, как правило, составляют в конце месяца и в ней регистрируют обороты и остатки по всем счетам, которые были затронуты в результате хозяйственных операций.
Оборотные ведомости формируются отдельно по счетам синтетическо- го и аналитического учетов.
По итогам оборотной ведомости осуществляется проверка учетных за- писей на синтетических счетах. Так, по итоговой строке в оборотной ведомо- сти должно быть три пары равенств.
Слайд 59
В бухгалтерском учете помимо оборотно-сальдовой ведомости приме- няется шахматная оборотная ведомость, которая составляется по шахматной форме. В отличие от оборотно-сальдовой ведомости, она включает корре- спонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. На практике техника ее составления облегчается самими формами счетов синте- тического учета, предусматривающими группировку оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Шахматная оборотная ведомостьсоставляется так, что из нее видна корреспонденция счетов. Каждая клетка, пересечение какой-либо строки с очередной колонкой, показывает определенную корреспонденцию счетов.
Так, клетка пересечения строки по счету 50 «Касса» и колонки счета 51
«Расчетный счет» характеризует запись:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Данная запись отражает операцию погашения задолженности постав- щикам путем перечисления денег с расчетного счета.

65
Если на счете указано несколько сумм с одинаковой корреспонденци- ей, то в соответствующие клетки шахматной оборотной ведомости простав- ляется итог этих сумм.
Таким образом, в каждую клетку шахматной оборотной ведомости проставляется лишь одна сумма, представляющая итог записи с одинаковой корреспонденцией.
Составление шахматной оборотной ведомости завершается выделени- ем итогов оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов.
Шахматная оборотная ведомость представляет собой свод оборотов по счетам, служащих для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.
Слайд 60

66
Единая классификация имеет существенное практическое значение, по- скольку позволяет понять экономическое содержание каждого отдельного счета и, соответственно, правильно отражать учитываемые объекты. Кроме того, определяя назначение и функции счета, а также характер показателей, она способствует правильному использованию счета для текущего руковод- ства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.
Слайд 61
Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию предполагает их деление на три группы: счета для учета имущества, счета для учета источников образования имущества, счета для учета хозяйствен- ных процессов и их результатов.
Бухгалтерские счета для учета имущества предназначены для отраже- ния наличия, образования и движения средств хозяйствующего субъекта.
Счета для учета имуществаразделяются на подгруппы: в сфере произ- водства, в сфере обращения, отвлеченных средств.
Счета для учета имущества в сфере обращенияподразделяются на сче- та для учета денежных средств, счета для учета предметов обращения, счета для учета средств в расчетах.
Счета для учета отвлеченных активовнеобходимы для учета и кон- троля за имуществом, не используемым по определенным причинам в хозяй- ственном кругообороте.
Слайд 62
Счета второй группы предназначены для отражения источников обра- зования имущества организации.Их разделяют на две подгруппы: счета для учета собственных источников и счета для учета заемных источников. Счета данной группы являются пассивными.