Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

67
К счетам, на которых отражаются данные о движении собственных ис- точников образования имущества, относятся счет 80 «Уставный капитал», 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток)».
На счете 80 «Уставный капитал» отражаются источники образования имущества организации на момент ее создания. Величина уставного капитала представляет стоимость имущества, внесенного собственниками предприя- тия в денежной или натурально-вещественной форме.
На других счетах этой группы учитываются источники образования имущества, возникшие в процессе хозяйственной жизни.
На счетах для учета заемных источниковформируется кредиторская задолженность, то есть долги данного предприятия иным контрагентам. Эти счета разделяются на счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. Счета, предназначенные для учета обязательств по расчетам, отражают долги перед банками по полученным от них кредитам и займам, например бухгалтерский счет 66 «Расчеты по крат- косрочным кредитам и займам». К счетам для учета долгов перед поставщи- ками материально-производственных запасов можно отнести бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На счетах для учета обязательств по распределению учитываются дол- ги перед работниками организации и государством, возникшие в процессе хозяйственной деятельности. Примерами таких счетов могут быть 70 «Расче- ты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Слайд 63
Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения хозяйственных процессов и их результатов, подразделяются на три подгруппы. Рассмотрим более подробно каждую из них.
Счета для учета процесса производстваявляются активными. По дебе- ту данных счетов учитываются затраты, непосредственно связанные с произ-

68 водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и определяется их себестоимость. С кредита данных счетов списываются затраты, распреде- ленные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продук- ции. Примерами таких счетов являются счет 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».
На бухгалтерских счетах, предназначенных для учета процесса обра- щения, формируются расходы, связанные с продажей продукции, выполне- нием работ, оказанием услуг. Примерами являются счета 90 «Продажи», 44
«Расходы на продажу». Данные счета также предназначены для определения результата по продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Бухгалтерские счета для учета результатов хозяйственных процессов применяются для определения результата хозяйственной деятельности. При- меры: счет 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы». По кре- диту данных счетов учитывается прибыль и доходы предприятия, а по дебе- ту, соответственно, убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кре́дитовый и де́бетовый обороты по кредиту и дебету данного счета, уста- навливают результат финансовой деятельности.
Слайд 64
Цель классификации по назначению и структурезаключается в полу- чении информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также об источниках их образования. Согласно этой классификации, счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуля- ционные, сопоставляющие.
Основные счетапредназначены для учета состояния и движения хозяй- ственных средств и источников их образования. Примерами таких счетов яв- ляются счета 01 [ноль один] «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Вы- пуск продукции, работ, услуг».

69
Фондовые счета предназначены для учета собственных источников об- разования имущества. Они являются пассивными. К ним относятся счета 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 99
«Прибыли и убытки», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Материальныепредназначены для учета и контроля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей. Их примерами являются счет
10 «Материалы», счет 41 «Товары», счет 43 «Готовая продукция».
Контрарные счета противоположны основным, оценку объектов на ко- торых они уточняют. Таким образом, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет именуется контрактивным.
Примером контрпассивного регулирующего счета является счет 81
«Собственные акции (доли)» к счету 80 «Уставный капитал».
По кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал» учитывается уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах. По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается информация о выкупе ак- ционерным обществом у акционеров принадлежащих ему акций. При анну- лировании выкупленных акций уменьшается величина уставного капитала.
Это отражается записью:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 81 «Собствен-
ные акции (доли)».
Счет 81 «Собственные акции (доли)» уменьшает оценку объекта по счету 80 «Уставный капитал». Следовательно, он – контрарный. Счет 80
«Уставный капитал» – пассивный, а контрарный к нему – активный, или контрпассивный.
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

70
Слайд 65
Счета расчетовпредназначены для контроля за состоянием расчетов с организациями и отдельными лицами. Они могут быть активными, пассив- ными и активно-пассивными.
Активные расчетные счета предназначены для учета отдельных видов дебиторской задолженности, например счет 62 «Расчеты с покупателями».
Пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задол- женности, например счета 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с пер- соналом по оплате труда». Активно-пассивные предполагают одновремен- ный учет дебиторской и кредиторской задолженностей, например счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетны- ми лицами».
Для большинства счето́в расчётов возможно изменение в результате хозяйственных операций местоположения конечного сальдо. Так, из де́бетового оно может переходить в кредитовое, и наоборот. Это вызвано тем, что в результате определенных хозяйственных операций дебиторы могут становиться кредиторами.
Например, сальдо на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», показывающее задолженность предприятия перед бюджетом, может стать дебетовым в случае, если сумма начисленных взносов меньше уплаченных.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности показывают развернуто. Например, если развернутое сальдо с учетом актив- ных счетов разных дебиторов и пассивные счета разных кредиторов можно свернуть и при этом вычесть меньший остаток из большего, то получится свернутое сальдо. Свернутое сальдо искажает представление о действитель- ных расчетных отношениях организации, и пользоваться им нельзя. Сверну- тое сальдо может уменьшить кредиторскую задолженность и совершенно скрыть дебиторскую задолженность.

71
В связи с этим в бухгалтерском балансе синтетический активно- пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расче- ты с разными дебиторами и кредиторами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие пока- зываются в развернутом виде, одновременно в активе и пассиве.
Слайд 66
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Са- мостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с ос- новным счетом.
Регулирующие дополнительные счета, как правило, всегда увеличива- ют оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если ос- новной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет тоже актив- ным.
Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складывать- ся из суммы, отраженной по дебету счета 10 «Материалы» и дебету субсчета
«Транспортно-заготовительные расходы».
Регулирующие счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых осуществляется на активных счетах. На регулирую- щих счетах ведется учет амортизации внеоборотных активов. К основным регулирующим относятся такие пассивные счета, как02 [ноль два] «Аморти- зация основных средств», 05 [ноль пять] «Амортизация нематериальных ак- тивов».
Так, со временем здания, оборудование и другие основные средства и нематериальные активы изнашиваются. Но с их помощью уже выпущена продукция, то есть они постепенно перенесли свою стоимость на себестои- мость произведенной продукции. Процесс постепенного переноса стоимости

72 основных средств и нематериальных активов на себестоимость производи- мой продукции называется амортизацией.
Расчет амортизации зависит во многом от первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов и срока их службы.
Слайд 67
На калькуляционных счетахучитываются затраты, связанные с произ- водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением их фактической себестоимости. Примерами таких счетов служат счет 20
«Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», 29
«Обслуживающие производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Все калькуляционные счета являются активными. По дебету счета учи- тываются затраты на производство, а по кредиту – списание произведенной продукции по фактической стоимости или списание расходов по закончен- ным работам. Также сальдо по дебету показывает затраты, связанные с неза- вершенным производством.
Так, в дебете счета 20 «Основное производство» учитываются именно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных ви- дов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные затра- ты именуются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются в дебете счета 20 «Основное произ- водство». Схема калькуляционного счета представлена на данном слайде.
Сальдо начальное по дебету счета 20 «Основное производство» гово- рит о незавершенном производстве, стоимости незаконченных работ на нача- ло месяца.
Оборот по дебету счета 20 «Основное производство» – это фактиче- ская производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

73
Оборот по кредиту счета 20 «Основное производство» характеризует себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестои- мость выполненных работ и услуг.
Сальдо конечное по счету 20 «Основное производство» представляет собой стоимость незавершенного производства, стоимость незаконченных работ на конец месяца. Незавершенное производство – это стоимость про- дукции, которая не прошла все стадии изготовления.
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета за- трат вспомогательных служб организации, которые обслуживают основное производство. Это, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат в организациях, имеющих на балансе объекты непроизводствен- ной сферы, например общежития, столовые и так далее.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета затрат в объекты, которые будут приняты к учету в виде основных средств или нематериальных активов. Приобретение основных средств и нематери- альных активов может сопровождаться затратами, связанными с их достав- кой, монтажом. Эти затраты необходимы для доведения основных средств или нематериальных активов до рабочего состояния и начала эксплуатации.
Такие затраты и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы».
Слайд 68
Распределительные счетаиспользуются для учета и контроля отдель- ных видов затрат организации и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собира- тельно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительныенеобходимы для учета различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все эти

74 счета – активные, например счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет
26 «Общехозяйственные расходы»,
счет
44 «Расходы на продажу».
На таких счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для вы- явления ее себестоимости. Счета имеют структуру активных. Так, по дебету собираются все произведенные расходы, а по кредиту они списываются.
Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании – закрываются.
Структура счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехо- зяйственные расходы» имеет определенные особенности, отличающие их от остальных активных счетов. Данные счета не имеют остатков. Это связано с тем, что они в конце каждого месяца закрываются. Таким образом, счета 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в балансе не отражаются.
Слайд 69
Рассмотрим структуры счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и
26 «Общехозяйственные расходы». Сальдо данные счета не имеют. Оборот по дебету отражает затраты, связанные с обслуживанием и управлением ос- новным производством. Оборот по кредиту предполагает, что в конце отчет- ного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство».
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются обще- производственные затраты, связанные с обслуживанием основного производ- ства, например цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудова- ния, зарплата наладчикам оборудования и так далее.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются общехозяй- ственные затраты, связанные с управлением организацией, то есть содержа- нием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой разных юридиче- ских, информационных услуг и так далее.

75
Таким образом, вышеуказанные расходы собираются в течение месяца в дебете счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй- ственные расходы», а в конце месяца итогом списываются на счет 20 «Ос- новное производство», то есть включаются в себестоимость продукции.
Расходы на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще- хозяйственные расходы» являются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.
В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму де́бетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20
«Основное производство». В связи с тем, что обороты на счетах 25 «Обще- производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» будут рав- ными, остатков по ним не будет.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для учета затрат, связан- ных с продажей продукции. К таким расходам можно отнести затраты на та- ру, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и так далее.
Слайд 70
Бюджетно-распределительныесчетаиспользуются для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномер- ного включения расходов в издержки производства и обращения или отраже- ния в учете полученных доходов. С их помощью устраняется колебание се- бестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могу быть как активными, так и пассивными.
Использование данных счетов связано с тем, что отдельные расходы организация оплачивает на какое-то время вперед. Например, арендную пла- ту, абонентную плату и тому подобное.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета расхо- дов, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим пе- риодам. К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать.

76
Дебет счета – произведенные расходы, кредит – их ежемесячное списа- ние в доле, приходящейся на отчетный период.
Доходы будущих периодов фиксируются на пассивном счете 98 «До- ходы будущих периодов». К ним можно отнести, соответственно, получен- ную вперед арендную плату или плату за коммунальные услуги.
В кредите данного счета учитывается получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а по дебету – их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для учета рас- ходов, относящихся к текущему периоду, но еще не произведенных.
Так, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются ре- зервные суммы, предназначенные для оплаты предстоящих отпусков, выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а так- же на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий. Иными словами, он предназначен для учета заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на произ- водство продукции.
Расходы, на которые заранее формируется резерв, в течение года по- степенно собираются в кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а использование этих средств отражают по дебету данного счета.
Например, создание резерва на отпуск производится бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих
расходов».
В случае начисления отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».