Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

77
Слайд 71
Финансово-результативные счета необходимы для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности в целях контроля и управления.
Например, для счета 99 «Прибыли и убытки» характерна структура ак- тивно-пассивного счета.
На этом счете проводится сопоставление валовых доходов и валовых расходов, влияющих на финансовый результат. Доходы учитывают по креди- ту, а расходы – по дебету счета. Превышение доходов над расходами форми- рует прибыль до налогообложения. Если валовые расходы превышают вало- вые доходы, то финансовый результат – это убыток.
Примерами финансово-результатных счетов являются активно- пассивные счета, такие как 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы».
Для каждой организации можно выделить две сферы деятельности, позволяющие получить доходы и вести учет расходов. Это основная, или обычная, деятельность и прочие сопутствующие виды деятельности. Основ- ная деятельность отражает цель создания организации и приносит ему ос- новной доход. Например, производство продукции, выполнение работ, ока- зание услуг. Прочие, сопутствующие, виды деятельности связаны с другими источниками получения доходов и прибыли. Например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и так далее.
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансовых ре- зультатов основной деятельности. А для учета финансовых результатов про- чих видов деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» выполняет две роли.
Во-первых, это результатный счет, предназначенный для учета прода- жи прочих активов. Во-вторых, это собирательный счет, применяемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» также ведется учет доходов и расходов от аренды основных средств; доходов и расходов по операциям с

78 ценными бумагами; штрафов и неустоек, выплаченных и полученных; про- центов по займам, полученных и выплаченных, и так далее.
Вышеуказанные доходы в течение месяца отражаются в кредите счета
91 «Прочие доходы и расходы», а расходы – в дебете.
В конце месяца данный счет закрывается как счет реализации и итого- вый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Слайд 72
В бухгалтерском учете используются операционно-результативные счета. Примером является счет 90 «Продажи», который не имеет четко выра- женной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет вы- ручку от продажи с затратами на получения этой выручки. В структуре дан- ного счета выручка учитывается по кредиту, а расходы – по дебету.
Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость. Счет не имеет остатка, так как налог на добавлен- ную стоимость списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если выручка превышает затраты плюс величину налога на добавлен- ную стоимость, то результат от продаж – это прибыль, если наоборот, то убыток.
На счете 90 «Продажи» учитываются доходы и расходы от основной деятельности организации, по нему устанавливается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг.
Для определения финансового результата от продажи необходимо со- брать и закрыть счет 90 «Продажи». Для определения финансового результа- та от продаж по счету 90 «Продажи» необходимо исчислить сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме.
И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90 «Продажи», то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

79
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90 «Прода- жи», то это убыток, который списывается бухгалтерской записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90 «Продажи».
Слайд 73
В процессе ведения бухгалтерского учета появляется необходимость в установлении и отражении в нем принадлежности имущества, то есть права собственности организации. Это объясняется тем, что если право собствен- ности на используемое организацией имущество не принадлежит ей, то такое имущество должно отражаться за балансом.
Поэтому с позиции взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерско- го баланса как информационного комплекса особое значение приобретает классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Согласно такой классификации, все бухгалтерские счета делятся на балансовые и забалансо- вые.
На забалансовых счетахотражаются события, не влияющие в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта. Они используются для учета списанной на убытки дебиторской задолженности из-за неплатежеспо- собности должников для контроля за их финансовым положением, а также для учета полученных и выданных гарантийных обязательств. Кроме этого, они применяются для учета средств, не принадлежащих данной организации, то есть принятых в аренду, переработку, хранение, комиссию, монтаж.
На счетах данной группы могут учитываться и условные ценности, например бланки строгой отчетности.
Перечень забалансовых счетов с 001 [ноль ноль первого] по 011 [ноль одиннадцатый] представлен в едином Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов.
Забалансовые счета имеют трехзначную кодировку.

80
На забалансовых счетах хозяйственные операции фиксируются на ос- нове договоров, актов, гарантийных обязательств и других документов. Ин- формация, представляемая на забалансовых счетах, не оказывает влияния на бухгалтерский баланс. Она имеет контрольное или справочное значение. За- писи, формируемые на забалансовых счетах, не имеют взаимосвязи с други- ми балансовыми или забалансовыми счетами. Такие записи называются про- стыми.
Слайд 74
Забалансовые счета могут быть активными и пассивными.
К активным забалансовым счетам относятся счета 001 [ноль ноль один]
«Арендованные основные средства», 002 [ноль ноль два] «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 [ноль ноль три] «Материалы, принятые в переработку» и другие. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.
Рассмотрим пример отражения операций на активном забалансовом счете. Поступили от заказчика материалы в переработку на сумму 100 000 рублей.
При возврате ценностей владельцу будет сделана запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку».
К пассивным забалансовым счетам относятся 009 «Обеспечения обяза- тельств и платежей выданные», 010 «Износ основных средств». Строение данной группы забалансовых счетов противоположно строению активных счетов.
Таким образом, средства, учитываемые на забалансовых счетах, не включаются в итоги баланса, представляются за балансом. К особенностям их формирования относится то, что при учете средств применяется простая система учета, а не двойная запись. В случае поступления средств их стои-

81 мость фиксируется только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.
Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ- ственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кре- дита этого же счета.
Слайд 75
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, с 1 января 2001 года вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансо- во-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Мини- стерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 года.
В основу Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности, то есть возможности трансформации имущества в денежные средства. Ликвидность средств отражается в строгом порядке, от наименее ликвидных к более ликвидным средствам.
В Плане счетов представлены все синтетические счета, каждому из ко- торых присвоен номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99 [ноль один до девяносто девять], а забалансовые – от 001 до 011
[ноль ноль один до ноль одиннадцать].
Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60.
Остальные 39 наименований представляют собой резерв. Формирование ре- зервных позиций в Плане счетов основывается на необходимости оператив- ного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетиче- ских счетов в случае изменения методологии бухгалтерского учета, призван- ной адекватно оценивать развитие экономики.
Счета, характеризующие экономически однородные виды имущества, обязательств, капиталов, процессов хозяйственной деятельности и их резуль-

82 татов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер. В рассматриваемом Плане счетов выделено восемь разделов.
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в до- полнение к новому Плану счетов Министерством финансов разработана Ин- струкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации, в которой характеризуется каждый счет и представлена основная схема отражения показателей на нем. В Ин- струкции после характеристики каждого отдельного синтетического счета предлагается типовая схема его корреспонденций с другими счетами и пред- ставляются указания по организации аналитического учета.
Слайд 76
На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов. Он содержит полный перечень синтетических счетов, которые применяются в данной организации. Субсче- та, предусмотренные новым Планом счетов бухгалтерского учета, использу- ются организацией исходя из требований ее управления. На каждом пред- приятии может уточняться содержание приведенных в новом Плане счетов субсчетов, возможно их исключение или объединение, а также введение до- полнительных субсчетов. К каждому синтетическому счету может быть от- крыто до 10 субсчетов.
При этом значительный резерв счетов, представленный в разделе «За- траты на производство», связан с тем, что организация может осуществлять совместное ведение управленческого бухгалтерского учета совместно с фи- нансовым бухгалтерским учетом. В этом случае резервные позиции раздела
«Затраты на производство» могут быть использованы для кодирования объ- ектов управленческого учета.
Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номен- клатуры счетов бухгалтерского учета, на базе которого формируется вся си- стема кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспон-

83 денций счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной де- ятельности.
Итак, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов, открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Слайд 77
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению органи- зации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета.
При необходимости для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять их.
Необходимо подчеркнуть, что предприятие не обязано применять весь перечень синтетических счетов, приведенных в Плане счетов. Оно отбирает из них самые необходимые. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае нет необходимости в использовании счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и норматив-

84 ных актов по отдельным разделам учета, например учета основных средств, материалов и тому подобного.
Новые хозяйственные образования, например малые предприятия, мо- гут применять рабочий план счетов, в котором существенно сокращается ко- личество применяемых счетов.
Слайд 78
Единый План счетов представляет восемь разделов, в которых сгруп- пированы счета. Забалансовые счета выделены отдельно. Базой для форми- рования группировки счетов по разделам служат экономические особенности учитываемых объектов. Для каждого отдельного раздела характерны эконо- мически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных опера- ций. Кроме того, разделы в Плане счетов представлены в определенной по- следовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кру- гообороте.
В самом начале выделены разделы, посвященные счетам имущества, необходимого для производственного процесса. Это раздел 1 «Внеоборотные активы» и раздел 2 «Производственные запасы».
После них отражены разделы, характеризующие счета издержек произ- водства, готовой продукции и товаров, а также денежных средств и расчетов.
Сюда входят разделы с третьего по шестой.
Таким образом, первые шесть разделов группируют счета имущества и процессов в сферах производства и обращения.
При этом имущество представлено по разделам согласно принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому.
В последующих разделах указаны счета, предназначенные для учета капиталов и финансовых результатов предприятия. Это седьмой и восьмой разделы.

85
Слайд 79
Раздел 1 «Внеоборотные активы» представляет собой группировку сче- тов, предназначенных для учета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установ- ке.
Раздел 2 «Производственные запасы» группирует счета, необходимые для учета предметов труда. К нему относятся счета для учета материалов, за- готовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животных на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости ма- териальных ценностей.
В разделе 3 «Затраты на производство» представлены счета, на кото- рых осуществляется учет затрат на производство и калькулирование себесто- имости продукции. В нем отражены счета для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйствен- ных расходов, брака в производстве.
Раздел 4 «Готовая продукция и товары» группирует счета, на которых учитываются продукты труда. Сюда входят счета для учета готовой продук- ции, товаров отгруженных, расходов на продажу.
В разделе 5 «Денежные средства» сгруппированы счета для учета де- нежных средств организации. Сюда относятся счета, на которых учитывают- ся денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, а также денежные документы, переводы в пути, финансовые вложения.
Раздел 5 «Расчеты» посвящен счетам, предназначенным для учета де- бито́рской и кредито́рской задолженностей. В данном разделе представлены счета, на которых учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по соци- альному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителя- ми, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расходы. К данному разделу также относятся счета, предназначенные для учета расчетов

86 с банками по кредитам и расчетов по займам, полученным от других органи- заций и лиц.
Слайд 80
Раздел 7 «Капитал» посвящен счетам для учета собственных источни- ковформирования имущества. В этом разделе представлены такие счета, как
«Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нерас- пределенная прибыль, или непокрытый убыток», «Целевое финансирова- ние».
В разделе 8 под названием «Финансовые результаты» сгруппированы счета, на которых учитываются финансовые результаты. В этом разделе от- ражены счета, необходимые для определения финансового результата от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также прочих до- ходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета рас- ходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
В план счетов включена и группа забалансовых счетов.
Слайд 81
Модуль 2. Основы учета хозяйственных процессов