Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 03.02.2024
Просмотров: 118
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Тема 2.1. Учет процесса снабжения
В процессе хозяйственной деятельности организации предметом бух- галтерского учета является кругооборот имущества организации.
Особое место в процессе общественного воспроизводства занимает процесс снабжения, где осуществляется поставка материалов, процесс произ- водства, где осуществляется производство продукции, выполнение работ или оказание услуг и процесс продажи произведенной продукции.
Процесс производства не может осуществляться без процесса заготов- ления средств труда и материально-производственных запасов. Данный про- цесс является первой стадией кругооборота имущества организации.
87
При этом средства и предметы труда, как правило, приобретаются со стороны, а в отдельных случаях некоторые запасы могут изготавливаться в самой организации.
На второй стадии в процессе производства осуществляется производи- тельное потребление приобретенных средств производства и выпускается го- товая продукция, которая предназначена для продажи.
На третьей стадии произведенная продукция реализуется, в результате чего товарный капитал превращается в денежный капитал в виде выручки от продажи.
Весь процесс кругооборота имущества или капитала организации, включающий процесс заготовления, процесс производства и процесс прода- жи, отражается в бухгалтерском учете.
Переходя к рассмотрению процесса заготовления, необходимо прежде всего уяснить задачи бухгалтерского учета на данном этапе:
– своевременное и правильное определение объема заготовления и его фактической себестоимости;
– своевременный расчет с организациями, осуществляющими по- ставки товарно-материальных ценностей и выполняющими рабо- ты или услуги предприятию;
– своевременный учет налога на добавленную стоимость по приоб- ретенным ценностям;
– выявление потерь на пути продвижения ценностей от организа- ций-поставщиков до предприятия.
Слайд 82
Фактическая себестоимость заготовленных запасов включает покуп- ную стоимость, согласно условиям договора с поставщиками, и все затраты, связанные с приобретением ценностей. Последние складываются в основном из транспортных расходов, затрат на погрузочно-разгрузочные работы. Для
88 включения расходов в фактическую себестоимость заготовления необходимо соблюдение двух основных условий.
Первое – документальное подтверждение расходов.
Второе – прямая связь расходов с процессом заготовления тех или иных активов.
Бухгалтерский учет процесса заготовления оборотных средств отлича- ется от учета процесса заготовления, то есть приобретения или строитель- ства, создания внеоборотных активов. Поэтому рассмотрим отдельно основ- ные принципы учета каждого из этих групп активов.
Применение в современной организации большого количества много- образных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
– формирование фактической себестоимости запасов;
– правильное и своевременное документальное оформление опера- ций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, по- ступлению и отпуску запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения, эксплу- атации и на всех этапах их движения;
– контроль за соблюдением установленных организацией норм за- пасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, вы- полнение работ и оказание услуг;
– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей во- влечения их в оборот;
– проведение анализа эффективности использования запасов.
89
Слайд 83
К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету ма- териально-производственных запасов, относятся следующие:
– сплошное, непрерывное и полное отражение движения, то есть прихода, расхода, перемещения и наличия запасов;
– учет количества и оценка запасов;
– оперативность учета запасов;
– достоверность;
– соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца по оборотам и остаткам;
– соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгал- терского учета.
Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Единицей материально-производственных запасов, в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования, может быть номенкла- турный номер, а также партия, однородная группа и тому подобное.
Учет материалов осуществляется в двух измерителях – денежном и ве- щественном. Движение материалов в организациях происходит в результате операций, связанных с поступлением, перемещением и расходованием.
Слайд 84
Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов способствует предупреждению различных нарушений, вскрытию злоупотреблений, повышению дисциплинированности материально ответ- ственных лиц.
90
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав- лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первич- ной учетной документации. Для учета материалов такие формы утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации.
Первичные документы, оформляемые при поступлении производствен- ных запасов, служат базой для организации материального учета. Согласно первичным документам производится предварительный, текущий и после- дующий контроль за состоянием, движением, сохранностью и использовани- ем материально-производственных запасов.
Первичные документы, сопровождающие движение материалов, долж- ны быть правильно оформлены и обязательно содержать все подписи ответ- ственных лиц и коды соответствующих объектов учета. Вести контроль со- блюдения правильности оформления движения материалов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспече- ния по договорам, за ритмичностью поступления материалов осуществляет служба снабжения. Для этого в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где указывается выполнение условий дого- вора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам от- грузки и так далее. В свою очередь, бухгалтерия осуществляет контроль за организацией такого учета.
Поставщик в момент отгрузки продукции предоставляет покупателю расчетные и иные сопроводительные документы, например платежное требо- вание, в 2-х экземплярах. Один передается покупателю, другой – через банк.
Также покупателю предоставляются товарно-транспортная накладная, кви- танция к железнодорожной накладной и так далее. Расчетные и иные доку- менты, сопровождающие поступление материалов, поступают ответственно- му исполнителю по снабжению. Они проверяются на правильность оформле- ния, после чего передаются в бухгалтерию.
91
Слайд 85
Служба снабжения контролирует поступление грузов и их розыск. В этой связи оформляют журнал учета поступающих грузов, где отмечаются регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и но- мер транспортного документа, номер акта о приемке запроса на розыск груза и другая информация. В примечании указывают информацию об оплате счета или отказе от акцепта.
Платежные требования, которые уже проверены службой снабжения, передаются в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспе- дитору для получения и доставки материалов.
На станции или непосредственно у поставщика экспедитор принимает прибывшие материалы. В случае появления сомнений в сохранности груза экспедитор может проверить его. Если обнаруживаются недостачи, какие- либо повреждения тары, порчи материалов, формируется коммерческий акт, затем предъявляется претензия к транспортной организации или поставщику.
Грузы, которые принял экспедитор, доставляются на склад организа- ции и сдаются заведующему складом. Он еще раз проверяет соответствие ма- териалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами.
Однострочный приходный ордер формируют только на определенный вид материала, в многострочном отражают все принятые материалы незави- симо от количества. Приходный ордер заверяется подписями заведующего складом и экспедитора.
В ситуации, когда перевозка материалов производится автомобильным транспортом, в качестве первичного документа используют товарно- транспортную накладную, формируемую грузоотправителем в четырех эк- земплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания материалов у грузоотправителя. Второй необходим для учета материалов получателем.
Третий экземпляр предназначен для расчетов с автотранспортной компанией
92 и является приложением к счету на оплату за перевозку. Четвертый служит базой для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Слайд 86
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, также оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Их формируют цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Когда подотчетные лица покупают материалы за наличные деньги, то- варный счет и акт или справка, подтверждающие стоимость купленных мате- риалов, оформляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц организации. В таких документах раскрывается содержание хозяйствен- ной операции, указываются дата, место приобретения, количество, наимено- вание и цена материалов. Подотчетное лицо также в акте указывает данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетно- го лица.
Приходование материальных ценностей производится в соответствую- щих единицах измерения – весовых, объемных, линейных, счетом. В случае, если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они по- ступили, их необходимо учитывать одновременно в двух единицах измере- ния.
Принятие к учету материалов без выписки приходного ордера можно осуществлять только в том случае, когда отсутствуют расхождения между данными поставщика и фактическими сведениями. При этом на документе поставщика ставят штамп, в оттисках которого содержатся основные рекви- зиты приходного ордера. Это уменьшает количество первичных документов.
Если количество и качество поступивших на склад материалов не соот- ветствуют данным счета поставщика, их приемку производит комиссия,
93 формируя акт о приемке материалов. Этот акт является основанием для предъявления в последующем претензии поставщику.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооруже- ний, приходуются на основании акта об оприходовании материальных цен- ностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Слайд 87
Материалы могут отпускаться со склада организации на производ- ственные или хозяйственные нужды, на сторону для переработки и при про- даже лишних и неликвидных материально-производственных запасов. С це- лью обеспечения контроля за расходованием материалов и правильностью его документального оформления на предприятиях осуществляются соответ- ствующие организационные мероприятия.
Особым условием для контроля за эффективным использованием мате- риалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лими- тов. Лимиты определяются отделами снабжения на базе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы организации должны оформлять список должност- ных лиц, которые наделены правом подписи документов на получение, от- пуск со склада материалов, а также могут выдавать разрешение на их вывоз с организации.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды каждый день, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр ли- митно-заборной карты отдают цеху-получателю, другой отправляется на склад. Кладовщик отмечает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя.
Представитель цеха, в свою очередь, расписывается в получении материалов в карте, которая находится на складе.
Отпуск материалов со складов осуществляют в пределах принятого лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала дру-
94 гим в случае отсутствия материала на складе оформляют выпиской отдельно- го требования – накладной на замену, то есть дополнительный отпуск мате- риалов. Когда происходит замена, в лимитно-заборной карте заменяемого материала производят запись «Замена, смотри требование номер» и сокра- щают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы отражают в лимитно-заборной карте без составления каких- либо дополнительных документов. Использование лимитно-заборных карт существенно уменьшает количество разовых документов. Использование со- временных вычислительных машин для расчета лимитов и выписки лимитно- заборных карт способствует росту обоснованности рассчитываемых лимитов и сокращает трудоемкость оформления карт.
Слайд 88
Когда материалы со склада отпускаются редко, их отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов. Они оформляются цехом-получателем в двух экземплярах: пер- вый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получате- ля, – у кладовщика. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяй- ствам своей организации, расположенным за ее пределами, сопровождают накладными на отпуск материалов на сторону. Они оформляются отделом снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других до- кументов. Первый экземпляр остается на складе и служит основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается полу- чателю материалов. В случае, когда материалы отпускаются с последующей оплатой, первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчет- но-платежных документов.
Когда перевозка материалов производится посредством автотранспор- та, вместо накладной используют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использо- вать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-
95 получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, ко- торые становятся в этой связи оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последую- щей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В маленьких организациях отпуск материалов в производство произво- дят без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам указываются в актах или отчетах о выпуске и продаже готовой продукции. Акты формируются обычно подекадно работником, от- ветственным за приемку, хранение и продажу продукции. После утвержде- ния руководителем организации акт является основанием для списания соот- ветствующих материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, со- ставленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под распис- ку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Слайд 89
Материалы могут поступать в организацию по договорам купли- продажи, договорам поставки и так далее, при изготовлении материалов си- лами организации, при внесении в счет вклада в уставный капитал организа- ции, при получении организацией безвозмездно, включая договор дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества. На материалы, поступающие от поставщика, организация получает расчетные документы. К ним относятся платежные требования, платежные требования- поручения, счета, товарно-транспортные накладные и сопроводительные до- кументы, такие как спецификации, сертификаты, качественные удостовере- ния и другие.
96
Все первичные учетные документы по движению материальных ценно- стей в подразделениях организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в основном двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.
При количественно-суммовом методе, то есть с использованием обо- ротных ведомостей, могут применяться два варианта учета.
В первом случае в бухгалтерии ведется учет в количественном и де- нежном выражениях, а на складах и подразделениях осуществляется только количественный учет. При этом на каждый вид материально- производственных запасов бухгалтерия открывает карточки аналитического учета. В этих карточках бухгалтер отражает движение материалов на основа- нии первичных учетных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Затем на основании карточек ежемесячно со- ставляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В свою очередь, на основе оборотных ведомостей составля- ется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Движение, то есть образова- ние и распределение, и остатки транспортно-заготовительных расходов учи- тываются отдельно. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета. Все приходные и расходные документы группируются по номенкла- турным номерам. По ним подсчитываются итоговые данные за месяц по при- ходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
В свою очередь, оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ве- дутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях све- ряются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
В процессе хозяйственной деятельности организации предметом бух- галтерского учета является кругооборот имущества организации.
Особое место в процессе общественного воспроизводства занимает процесс снабжения, где осуществляется поставка материалов, процесс произ- водства, где осуществляется производство продукции, выполнение работ или оказание услуг и процесс продажи произведенной продукции.
Процесс производства не может осуществляться без процесса заготов- ления средств труда и материально-производственных запасов. Данный про- цесс является первой стадией кругооборота имущества организации.
87
При этом средства и предметы труда, как правило, приобретаются со стороны, а в отдельных случаях некоторые запасы могут изготавливаться в самой организации.
На второй стадии в процессе производства осуществляется производи- тельное потребление приобретенных средств производства и выпускается го- товая продукция, которая предназначена для продажи.
На третьей стадии произведенная продукция реализуется, в результате чего товарный капитал превращается в денежный капитал в виде выручки от продажи.
Весь процесс кругооборота имущества или капитала организации, включающий процесс заготовления, процесс производства и процесс прода- жи, отражается в бухгалтерском учете.
Переходя к рассмотрению процесса заготовления, необходимо прежде всего уяснить задачи бухгалтерского учета на данном этапе:
– своевременное и правильное определение объема заготовления и его фактической себестоимости;
– своевременный расчет с организациями, осуществляющими по- ставки товарно-материальных ценностей и выполняющими рабо- ты или услуги предприятию;
– своевременный учет налога на добавленную стоимость по приоб- ретенным ценностям;
– выявление потерь на пути продвижения ценностей от организа- ций-поставщиков до предприятия.
Слайд 82
Фактическая себестоимость заготовленных запасов включает покуп- ную стоимость, согласно условиям договора с поставщиками, и все затраты, связанные с приобретением ценностей. Последние складываются в основном из транспортных расходов, затрат на погрузочно-разгрузочные работы. Для
88 включения расходов в фактическую себестоимость заготовления необходимо соблюдение двух основных условий.
Первое – документальное подтверждение расходов.
Второе – прямая связь расходов с процессом заготовления тех или иных активов.
Бухгалтерский учет процесса заготовления оборотных средств отлича- ется от учета процесса заготовления, то есть приобретения или строитель- ства, создания внеоборотных активов. Поэтому рассмотрим отдельно основ- ные принципы учета каждого из этих групп активов.
Применение в современной организации большого количества много- образных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
– формирование фактической себестоимости запасов;
– правильное и своевременное документальное оформление опера- ций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, по- ступлению и отпуску запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения, эксплу- атации и на всех этапах их движения;
– контроль за соблюдением установленных организацией норм за- пасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, вы- полнение работ и оказание услуг;
– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей во- влечения их в оборот;
– проведение анализа эффективности использования запасов.
89
Слайд 83
К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету ма- териально-производственных запасов, относятся следующие:
– сплошное, непрерывное и полное отражение движения, то есть прихода, расхода, перемещения и наличия запасов;
– учет количества и оценка запасов;
– оперативность учета запасов;
– достоверность;
– соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца по оборотам и остаткам;
– соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгал- терского учета.
Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Единицей материально-производственных запасов, в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования, может быть номенкла- турный номер, а также партия, однородная группа и тому подобное.
Учет материалов осуществляется в двух измерителях – денежном и ве- щественном. Движение материалов в организациях происходит в результате операций, связанных с поступлением, перемещением и расходованием.
Слайд 84
Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов способствует предупреждению различных нарушений, вскрытию злоупотреблений, повышению дисциплинированности материально ответ- ственных лиц.
90
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав- лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первич- ной учетной документации. Для учета материалов такие формы утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации.
Первичные документы, оформляемые при поступлении производствен- ных запасов, служат базой для организации материального учета. Согласно первичным документам производится предварительный, текущий и после- дующий контроль за состоянием, движением, сохранностью и использовани- ем материально-производственных запасов.
Первичные документы, сопровождающие движение материалов, долж- ны быть правильно оформлены и обязательно содержать все подписи ответ- ственных лиц и коды соответствующих объектов учета. Вести контроль со- блюдения правильности оформления движения материалов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспече- ния по договорам, за ритмичностью поступления материалов осуществляет служба снабжения. Для этого в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где указывается выполнение условий дого- вора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам от- грузки и так далее. В свою очередь, бухгалтерия осуществляет контроль за организацией такого учета.
Поставщик в момент отгрузки продукции предоставляет покупателю расчетные и иные сопроводительные документы, например платежное требо- вание, в 2-х экземплярах. Один передается покупателю, другой – через банк.
Также покупателю предоставляются товарно-транспортная накладная, кви- танция к железнодорожной накладной и так далее. Расчетные и иные доку- менты, сопровождающие поступление материалов, поступают ответственно- му исполнителю по снабжению. Они проверяются на правильность оформле- ния, после чего передаются в бухгалтерию.
91
Слайд 85
Служба снабжения контролирует поступление грузов и их розыск. В этой связи оформляют журнал учета поступающих грузов, где отмечаются регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и но- мер транспортного документа, номер акта о приемке запроса на розыск груза и другая информация. В примечании указывают информацию об оплате счета или отказе от акцепта.
Платежные требования, которые уже проверены службой снабжения, передаются в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспе- дитору для получения и доставки материалов.
На станции или непосредственно у поставщика экспедитор принимает прибывшие материалы. В случае появления сомнений в сохранности груза экспедитор может проверить его. Если обнаруживаются недостачи, какие- либо повреждения тары, порчи материалов, формируется коммерческий акт, затем предъявляется претензия к транспортной организации или поставщику.
Грузы, которые принял экспедитор, доставляются на склад организа- ции и сдаются заведующему складом. Он еще раз проверяет соответствие ма- териалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами.
Однострочный приходный ордер формируют только на определенный вид материала, в многострочном отражают все принятые материалы незави- симо от количества. Приходный ордер заверяется подписями заведующего складом и экспедитора.
В ситуации, когда перевозка материалов производится автомобильным транспортом, в качестве первичного документа используют товарно- транспортную накладную, формируемую грузоотправителем в четырех эк- земплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания материалов у грузоотправителя. Второй необходим для учета материалов получателем.
Третий экземпляр предназначен для расчетов с автотранспортной компанией
92 и является приложением к счету на оплату за перевозку. Четвертый служит базой для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Слайд 86
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, также оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Их формируют цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Когда подотчетные лица покупают материалы за наличные деньги, то- варный счет и акт или справка, подтверждающие стоимость купленных мате- риалов, оформляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц организации. В таких документах раскрывается содержание хозяйствен- ной операции, указываются дата, место приобретения, количество, наимено- вание и цена материалов. Подотчетное лицо также в акте указывает данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетно- го лица.
Приходование материальных ценностей производится в соответствую- щих единицах измерения – весовых, объемных, линейных, счетом. В случае, если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они по- ступили, их необходимо учитывать одновременно в двух единицах измере- ния.
Принятие к учету материалов без выписки приходного ордера можно осуществлять только в том случае, когда отсутствуют расхождения между данными поставщика и фактическими сведениями. При этом на документе поставщика ставят штамп, в оттисках которого содержатся основные рекви- зиты приходного ордера. Это уменьшает количество первичных документов.
Если количество и качество поступивших на склад материалов не соот- ветствуют данным счета поставщика, их приемку производит комиссия,
93 формируя акт о приемке материалов. Этот акт является основанием для предъявления в последующем претензии поставщику.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооруже- ний, приходуются на основании акта об оприходовании материальных цен- ностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Слайд 87
Материалы могут отпускаться со склада организации на производ- ственные или хозяйственные нужды, на сторону для переработки и при про- даже лишних и неликвидных материально-производственных запасов. С це- лью обеспечения контроля за расходованием материалов и правильностью его документального оформления на предприятиях осуществляются соответ- ствующие организационные мероприятия.
Особым условием для контроля за эффективным использованием мате- риалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лими- тов. Лимиты определяются отделами снабжения на базе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы организации должны оформлять список должност- ных лиц, которые наделены правом подписи документов на получение, от- пуск со склада материалов, а также могут выдавать разрешение на их вывоз с организации.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды каждый день, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр ли- митно-заборной карты отдают цеху-получателю, другой отправляется на склад. Кладовщик отмечает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя.
Представитель цеха, в свою очередь, расписывается в получении материалов в карте, которая находится на складе.
Отпуск материалов со складов осуществляют в пределах принятого лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала дру-
94 гим в случае отсутствия материала на складе оформляют выпиской отдельно- го требования – накладной на замену, то есть дополнительный отпуск мате- риалов. Когда происходит замена, в лимитно-заборной карте заменяемого материала производят запись «Замена, смотри требование номер» и сокра- щают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы отражают в лимитно-заборной карте без составления каких- либо дополнительных документов. Использование лимитно-заборных карт существенно уменьшает количество разовых документов. Использование со- временных вычислительных машин для расчета лимитов и выписки лимитно- заборных карт способствует росту обоснованности рассчитываемых лимитов и сокращает трудоемкость оформления карт.
Слайд 88
Когда материалы со склада отпускаются редко, их отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов. Они оформляются цехом-получателем в двух экземплярах: пер- вый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получате- ля, – у кладовщика. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяй- ствам своей организации, расположенным за ее пределами, сопровождают накладными на отпуск материалов на сторону. Они оформляются отделом снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других до- кументов. Первый экземпляр остается на складе и служит основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается полу- чателю материалов. В случае, когда материалы отпускаются с последующей оплатой, первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчет- но-платежных документов.
Когда перевозка материалов производится посредством автотранспор- та, вместо накладной используют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использо- вать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-
95 получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, ко- торые становятся в этой связи оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последую- щей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В маленьких организациях отпуск материалов в производство произво- дят без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам указываются в актах или отчетах о выпуске и продаже готовой продукции. Акты формируются обычно подекадно работником, от- ветственным за приемку, хранение и продажу продукции. После утвержде- ния руководителем организации акт является основанием для списания соот- ветствующих материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, со- ставленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под распис- ку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Слайд 89
Материалы могут поступать в организацию по договорам купли- продажи, договорам поставки и так далее, при изготовлении материалов си- лами организации, при внесении в счет вклада в уставный капитал организа- ции, при получении организацией безвозмездно, включая договор дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества. На материалы, поступающие от поставщика, организация получает расчетные документы. К ним относятся платежные требования, платежные требования- поручения, счета, товарно-транспортные накладные и сопроводительные до- кументы, такие как спецификации, сертификаты, качественные удостовере- ния и другие.
96
Все первичные учетные документы по движению материальных ценно- стей в подразделениях организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в основном двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.
При количественно-суммовом методе, то есть с использованием обо- ротных ведомостей, могут применяться два варианта учета.
В первом случае в бухгалтерии ведется учет в количественном и де- нежном выражениях, а на складах и подразделениях осуществляется только количественный учет. При этом на каждый вид материально- производственных запасов бухгалтерия открывает карточки аналитического учета. В этих карточках бухгалтер отражает движение материалов на основа- нии первичных учетных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Затем на основании карточек ежемесячно со- ставляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В свою очередь, на основе оборотных ведомостей составля- ется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Движение, то есть образова- ние и распределение, и остатки транспортно-заготовительных расходов учи- тываются отдельно. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета. Все приходные и расходные документы группируются по номенкла- турным номерам. По ним подсчитываются итоговые данные за месяц по при- ходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
В свою очередь, оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ве- дутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях све- ряются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.