Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами Российской Федерации, постановлениями Правительства, указами Президента. В России Конституция является самым главным источником трудового права. Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ.

Согласно ч. 1 ст. 76 Конституции РФ по предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории РФ.

Трудовой кодекс РФ [1] является основным законодательным актом, регулирующий отношения всех работников. Его целями являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, а также защита прав и интересов работников и работодателей.

Трудовой кодекс РФ состоит из 6 частей и детально разобран в 14 разделах, которые посвящены основным положениям трудового права, а они в свою очередь разделены на 62 главы и 42 статьи. Трудовой кодекс устанавливает порядок взаимоотношений между работником и работодателем. Размер оплаты труда работника не может быть ниже размера прожиточного минимума установленным в регионе где он работает [1].

Трудовой договор является основный документом, который регулирует порядок оплаты труда сотрудника (в нем указываются права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, режим труда и отдыха, компенсации и льготы и др.). По сравнению с Трудовым кодексом, нормативными и другими актами, условия трудового договора с работником не могут быть ухудшаться.

В ТК РФ установлена продолжительность рабочего дня. Для взрослых от 18 лет она составляет 8 часов, для подростков в возрасте 16 - 18 лет – 6 часов, для учеников рабочих и служащих возрастом 15 - 16 лет – 4 часа. При пятидневной неделе, соответственно, 7 и 5 часов [1]. В тех случаях, когда наблюдается противоречие Трудового кодекса и других федеральных законов, содержащих норма трудового права, принятие решения должно основываться на положениях Трудового кодекса.

Следующий нормативный акт, регулирующий правовые взаимоотношения – Налоговый кодекс РФ. В нем отражен порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ оплата труда всегда признаются расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Еще одним документом, регламентирующим расчеты с персоналом по заработной плате, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [3]. Здесь представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и его оплате, а также отражен порядок проведения инвентаризации расчетов. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает общие положения по организации и ведению бухгалтерского учета, в том числе и затрагивающие расчеты с персоналом по оплате труда.

Нормативный уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету, которые используются предприятиями для ведения учета. По регулированию труда используется положения по ведению учета, где прописывается как правильно списывать затраты по обычным видам деятельности, куда входят затраты на оплату труда.

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» относится ко второму уровню нормативного регулирования». Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. План счетов устанавливает порядок применения счетов 70 «Расчеты с персоналом по плате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и субсчетов к ним, которые используют при отражении операций по оплате труда и другим операциям с персоналом [4].

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют локальные нормативные акты, разработанные организацией, для регулирования взаимоотношения между работниками и работодателем. Важными из них являются: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, штатное расписание, должностные инструкции и другие. Локальные акты не должны противоречить вышестоящим.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, нормативное реагирование труда и его оплаты представлено четырьмя уровнями: законодательным, нормативным, методическим и организационным. Основной законодательный акт, регулирующий отношения работника и работодателя - Трудовой кодекс РФ. В нем четко определены три элемента оплаты труда: заработная плата, государственные гарантии и компенсации. В Налоговом кодексе РФ отражен порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц. Основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и его оплате представлены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

1.3. Цель, задачи и информационная база учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учет оплаты труда – одно из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия. Данный вид работы является трудоёмкой и ответственной деятельностью, из-за чего занимает одно из главных мест учета экономического субъекта.

Основные задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда представлены на (рис. 1.5).

Рисунок 1.5 – Задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счёта отражают суммы удержаний из начисленной заработной платы и доходов. По кредиту этого счета фиксируют все начисления по оплате труда работников [4].

Аналитический учет заработной платы работников организации ведется по каждому работнику на основании лицевого счёта, расчетно-платежных ведомостей и др. В начале года или при приеме на работу в бухгалтерии организации на каждого сотрудника организации открывают лицевой счёт, работникам присваивают табельный номер, который проставляется на всех документах учета личного состава. Для того, чтобы рассчитать сумму, причитающейся на руки работнику заработной платы, необходимо вычислить сумму заработной платы работника за отчетный месяц и произвести из неё удержания.

Расчетно-платежная ведомость содержит сумму начисленной заработной платы работников организации по ее видам, а также сумму удержаний и сумму к выдаче. По своей сути расчетно-платежная ведомость – это регистр аналитического учета, расчетный и платежный документ.

Начисление заработной платы осуществляется в разрезе отдельных участков и подразделений организации. При этом кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с дебетом счетов [4]:

– 08 «Вложения во внеоборотные активы» при начислении заработной платы рабочим, занятым в монтаже, сборке и прочих действиях при приобретении внеоборотных активов предприятия.

– 20 «Основное производство» при начислении заработной платы рабочим основного производства;

– 23 «Вспомогательные производства» при начислении заработной платы рабочим вспомогательного производства;

– 25 «Общепроизводственные расходы» при начислении заработной платы рабочим цехов общепроизводственного назначения.

– 26 «Общехозяйственные расходы» при начислении заработной платы работникам аппарата управления.

– 28 «Брак в производстве» при начислении заработной платы работникам, занятым в устранении брака в производстве.

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при начислении заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.

– 44 «Расходы на продажу» при начислении заработной платы работникам торговли. По дебету счета отражают удержания из заработной платы. Такие операции отражают корреспонденцией дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредитом счетов:

– 68 «Расчеты по налогам и сборам» при отражении удержания НДФЛ из заработной платы работника.

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» при отражении удержания различных социальных взносов. На сегодняшний день законодательно установленных удержаний социальных взносов из заработной платы не предусмотрено, а производятся начисления на заработную плату, которые оплачивает предприятие. В этом случае кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами, которые учитывает заработную плату по направлениям затрат предприятия (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.);

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при отражении удержания из заработной платы работников по исполнительным листам и прочие удержания в пользу сторонних лиц.

Выплата заработной платы подразумевает корреспонденцию дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредитом счетов:

– 50 «Касса» при выплате заработной платы из кассы предприятия.

– 51 «Расчетные счета» при выплате заработной платы путем перечисления денежных средств на карточный счет работника.

Также могут быть использованы счета: 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» [4].

Для синтетического учета заработной платы используют следующие документы, представленные на (рис. 1.6).

Рисунок 1.6 – Документы учета оплаты труда

Рассмотрим более детально каждый документ.

В платежно-расчетной ведомости производят расчет начисления и удержаний всех видов заработной платы, премий, поощрений и др. по каждому структурному подразделению предприятия. Начисление заработной платы производят на основании установленных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок. Начисление заработной платы отражают соответствующими проводками, которые указывают на источники произведенных затрат на оплату труда. В этом же документе отражают расчет удержаний из заработной платы. Прежде всего, производят расчет удержаний НДФЛ.

На основании платежно-расчетной ведомости формируются проводки кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебета счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и пр. а также дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредита счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и пр. [4].

Платежная ведомость и расходный кассовый ордер формируются в случае выплаты заработной платы через кассу предприятия. На его основании формируется проводка кредита счета 50 «Касса» и дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В главной книге оформляются операции по оборотам всех счетов, задействованных в начислении и выплате заработной платы. Кроме основных указанных выше документов, в организации могут применяться и другие виды документов. Их использование может регламентироваться как внутренней учетной политикой предприятия, так и отраслевой принадлежностью организации [23, c. 94].

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда проводится с соблюдением всех нормативных и законодательных требований. Документация ведется по всем операциям по расчетам с персоналом по оплате труда. Учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счёта отражаются суммы удержаний из начисленной заработной платы и доходов. По кредиту этого счета фиксируются все начисления по оплате труда работников.

Глава 2. Бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятии

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Старо-Карачинское сельское потребительское общество (Старо-Карачинское СЕЛЬПО) зарегистрировано 2 августа 2006 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой службы № 16 по Новосибирской области.