Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

97
Слайд 90
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалте- рии организации не дублируется складской учет и не составляются оборот- ные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе учет движения материалов ведется в рамках групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом, как правило, ис- ходя из учетных цен. Движение, то есть образование и распределение, и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно. В качестве регистров аналитического учета применяют карточки учета матери- алов. Они ведутся на складе и проверяются не реже одного раза в неделю. На
1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждо- му номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ве- домость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведо- мости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов:
– оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам по каждому складу, подразделению, месту хранения;
– ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
– оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
– оборотная ведомость движения материалов, по которым отсут- ствуют расчетные документы, то есть неотфактурованные по- ставки.
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов, оборотного или сальдового, в бухгалтерской службе должен вестись синте-

98 тический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответ- ствующим синтетическим счетам, а внутри них – по складам, материально ответственным лицам и группам материалов.
Слайд 91
Материалы могут поступить в организацию по возмездным договорам, например договорам купли-продажи, мены, безвозмездно, а также в качестве взноса в уставный капитал. Независимо от способа получения материалов организация должна отразить их в бухгалтерском учете по фактической себе- стоимости.
Рассмотрим методику учета при поступлении материалов по возмезд- ным договорам. Если организация получила товар по договору купли- продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением, то есть до- ставкой, комиссионным вознаграждением посреднику и так далее.
В бухгалтерском учете поступление материалов по возмездным дого- ворам отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» или счета 15 «Заготовление и приобре-
тение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Может ли организация включить в стоимость приобретенных материа- лов расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку? Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Расфасовка, или упа- ковка, материалов, приобретенных для перепродажи, является одним из обя- зательных элементов торговой деятельности. Это следует из статьи 481
Гражданского Кодекса Российской Федерации. Кроме того, при продаже определенных материалов организация должна проводить их предпродаж- ную подготовку. Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, зависит от вида товара и установлен соответ-

99 ствующими разделами Правил, утвержденных Постановлением Правитель- ства Российской Федерации от 19 января 1998 года № 55.
Таким образом, расходы, связанные с упаковкой, или расфасовкой, и предпродажной подготовкой товаров и материалов, влияют на финансовый результат организации. Однако порядок бухгалтерского учета этих расходов законодательно не урегулирован. С одной стороны, после приобретения и оприходования материалов изменять их фактическую себестоимость нельзя.
Это гласит пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материаль- но-производственных запасов». Упаковка, или расфасовка, и предпродажная подготовка материалов происходят после того, как они были приняты к уче- ту. Исходя из этого, затраты на упаковку, или расфасовку, и предпродажную подготовку должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
С другой стороны, пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расхо- дов на их обработку, фасовку, улучшение технических характеристик. Сле- довательно, как по материалам, так и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно.
Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организа- ция вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Слайд 92
Рассмотрим порядок учета при безвозмездном поступлении товаров.
При безвозмездном поступлении материалов их стоимость для отраже- ния в бухгалтерском учете определяется на основании их рыночной цены.
Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в пункте 9 Положения по бухгалтер- скому учету «Учет материально-производственных запасов». Определить рыночную стоимость можно, опираясь на уровень цен, установленный на

100 день получения актива. Информация об уровне текущих рыночных цен долж- на быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы.
В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, по- мимо рыночной стоимости товара также могут включаться иные расходы, связанные с приобретением, например транспортные, комиссии посредникам и так далее. Это закреплено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов».
В бухгалтерском учете безвозмездное поступление материалов отража- ется проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» или счета 15 «Заготовление и приобре-
тение материальных ценностей» Кредит счета 98 «Доходы будущих перио-
дов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
В случае продажи безвозмездно полученных материалов полученный доход отражается проводкой:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд-
ные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы».
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к Плану счетов.
Слайд 93
Рассмотрим порядок учета поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал.
Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, необходи- мо принимать к бухгалтерскому учету в оценке, согласованной учредителя- ми. Это прописано в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».
Для подтверждения соответствия оценки учредителей рыночной стои- мости вклада необходимо привлечь независимых оценщиков. Для ООО [об- ществ с ограниченной ответственностью] независимая оценка имуществен- ного вклада обязательна, только если его размер превышает 20000 рублей.

101
Акционерное общество должно привлечь независимого оценщика независи- мо от стоимости вклада. Учредители или акционеры могут утвердить стои- мость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки незави- симого эксперта.
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отража- ется проводкой:
Дебет счета 41 «Товары « или счета 15 «Заготовление и приобрете-
ние материальных ценностей» Кредит счета 75 «Расходы с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный, складочный капитал».
Такой порядок установлен Инструкцией к Плану счетов.
Слайд 94
Рассмотрим методику учета приобретения материалов с различным по- рядком перехода права собственности.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к поку- пателю в момент его приемки-передачи.
Поступление материалов по договорам с такими условиями отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» или счета 15 «Заготовление и приобре-
тение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Например, в договоре может быть указано, что право соб- ственности на материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты. Если организация получила товары, право собственности на кото- рые к ней не перешло, сначала их нужно учесть за балансом. Дебет забалан- сового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен- ное хранение». Эта проводка означает, что приняты на ответственное хране- ние товарно-материальные ценности, право собственности на которые к ор- ганизации не перешло.

102
После того, как право собственности на материалы перейдет к органи- зации, нужно сделать запись:
Кредит забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение».
Эта проводка означает, что списаны материалы с забалансового учета.
Дебет счета 41 «Товары « или счета 15 «Заготовление и приобрете-
ние материальных ценностей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Эта проводка означает, что оприходованы материалы на склад органи- зации.
Такой порядок установлен Инструкцией к Плану счетов.
Слайд 95
Поступившие материалы необходимо оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственно- сти должен быть подтвержден документально. Поэтому, если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, он может принять полученные материалы к учету в договорной цене.
После того, как фактическая себестоимость будет сформирована, то есть включены транспортно-заготовительные расходы, стоимость материалов в бухгалтерском учете необходимо уточнить, если она будет отличаться от договорной. Такой вывод позволяет сделать пункт 26 Положения по бухгал- терскому учету «Учет материально-производственных запасов».
До тех пор, пока документы или материалы от поставщика не получе- ны, покупатель не может отразить их в бухгалтерском учете. Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя необяза- тельно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

103
– стоимость материалов по договорным ценам, то есть сумму опла- ты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы;
– транспортно-заготовительные расходы, то есть затраты организа- ции, непосредственно связанные с процессом заготовления и до- ставки материалов в организацию;
– расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, то есть затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материа- лов, не связанные с производственным процессом.
При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, свя- занные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10
«Материалы» в отношении полученных партий сырья и материалов.
Слайд 96
Текущий учет процесса заготовления материальных ценностей оборот- ных активов в организациях может осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант предусматривает учет процесса заготовления сразу по фактической себестоимости. В этом случае все расходы по приобретению материалов отражаются по дебету счета 10 «Материалы», а дебетовые оборо- ты счета характеризуют фактическую себестоимость материалов, заготов- ленных за данный отчетный период. После отправления груза организация- поставщик выписывает сопроводительные документы, основным из которых является счет-фактура. В данном документе указывается наименование орга- низации – отправителя груза, количество или объем в натуральных измери- телях, цена согласно условиям договора,договорная стоимость, сумма налога на добавленную стоимость. Последний является формой изъятия вбюджет части добавленной стоимости. Плательщиком налога является сторона, пере- дающая активы, поэтому поставщики включают сумму налога в стоимость

104 отправленного груза, которую выплачивает организация – получатель груза.
Принятие счета-фактуры поставщика к оплате оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Во-первых, на сумму договорной стоимости ценностей:
Дебет счета 10 «Материалы» или счета 41 «Товары» Кредит счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Во-вторых, на сумму налога на добавленную стоимость, которую реги- стрируют также в налоговом регистре – книге покупок:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы по указанным операциям составляют кредиторскую задолжен- ность поставщикам, после оплаты которой производится запись: Дебет сче-
та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Рас-
четный счет».
Если производится оплата наличными деньгами из кассы, то кредиту- ется счет 50 «Касса», при перечислении иностранной валюты – счет 52 «Ва- лютный счет».
Дополнительные затраты, связанные с заготовлением ценностей, также учитываются по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», так как они включаются в фактическую себестоимость этих активов. При этом корре- спондируются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сто- имость услуг по транспортировке подрядной организации, 23 «Вспомога- тельное производство» – при использовании собственного автотранспорта,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при начислении оплаты труда на погрузочно-разгрузочных работах и так далее.
Слайд 97
Если в процессе производства организация применяет значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии материалов – достаточно сложное дело. Поэтому наиболее

105 простым способом будет использование рассчитанных экономическими службами так называемых учетных цен, которые будут постоянными в пре- делах установленного временного периода до момента их пересмотра по ка- ким-либо причинам, например из-за резкого увеличения стоимости материа- лов. Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окон- чании которого корректируется до фактической цены материалов. При учете материалов по учетным ценам отражение операций может строиться следу- ющим образом.
Во-первых, непосредственно на счете 10 «Материалы» с отражением разницы между фактической себестоимостью продукции и ее стоимостью по учетным ценам на отдельном субсчете, например «Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости».
Во-вторых, с применением счета 15 «Заготовление и приобретение ма- териальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отражении операций с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости ма- териальных ценностей» на счете 15 «Заготовление и приобретение матери- альных ценностей» собираются все расходы, связанные с приобретением ма- териалов, то есть отражается их фактическая себестоимость.
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен- ностей» формируется информация о фактической себестоимости материаль- но-производственных запасов, а по кредиту – информация об их учетной цене.
Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:
Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 15 «Заготовление и при-
обретение материальных ценностей».

106
Слайд 98
Величина разницы между стоимостью фактически поступивших в ор- ганизацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 «Заготовление и при- обретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Эта проводка означает списание суммы превышения фактической сто- имости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно-
стей».
Эта проводка означает списание суммы экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных цен- ностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен- ностей» дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются, или сторнируются, при отрицательной разнице в дебет счетов учета затрат на производство или в дебет счета 44 «Расходы на продажу» – организациями, осуществляющими торговую деятельность, пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным, то есть числится в аналитическом и синтетическом учете по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Слайд 99
К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие рас- ходы.