Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

115
– определение себестоимости произведенной продукции и уста- новление размера полученной прибыли;
– разработка управленческих решений и планирование;
– контроль за производственной деятельностью центров ответ- ственности.
При этом для решения каждой из вышеперечисленных задач характер- на своя классификация затрат.
Слайд 108
Основным направлением деятельности каждого производственного предприятия является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей продажи.
Процесс снабжения и процесс производства характеризуются как сово- купность действий людей и средств труда, результатом которых является преобразование исходных материалов и полуфабрикатов в готовую продук- цию.
В процессе производства предприятие несет затраты, необходимые для создания продукции, работ, услуг. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для производства продукции, затраты на средства труда, необходимые для производства продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг.
Помимо затрат на производство, предприятие несет затраты, связанные спродажей продукции, например расходы на упаковку, транспортировку продукции и другие. Затраты на производство продукции отражаются на сче- тах по учету затрат на производство. Затраты на продажу продукции отра- жаются на счете по учету расходов на продажу.
В момент признания в бухгалтерском учете затраты не оказывают вли- яния на прибыль организации, и этим они отличаются от расходов.
Накопление затрат, которые несет организация, направлено на исчисление

116 себестоимости продукции, которая становится расходом в момент извлече- ния дохода от продажи продукции.
Слайд 109
Расчет себестоимости произведенной продукции во многом зависит от определения состава затрат на производство и продажу продукции, а также используемых способов калькулирования.
По своему назначению издержки подразделяются на основные и накладные расходы, то есть расходы на управление предприятием.
Основные расходы включают все виды ресурсов, потребление которых связано с производством продукции. На каждом предприятии они формиру- ют существенную часть затрат.
Накладные расходы связаны с организацией деятельности предприятия и его управлением. Они существенно отличаются от производственных по своему характеру, назначению и роли. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель или объект калькулирования, накладные расходы являют- ся косвенными.
Слайд 110
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относят прямые материальные за- траты и прямые затраты на оплату труда. Они отражаются по дебету счета 20
«Основное производство», и их можно отнести непосредственно на опреде- ленное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.
Их распределяют среди отдельных изделий исходя из методики, утвержден- ной в учетной политике организации.
Рассмотрим содержание прямых и косвенных затрат.
Каждое производственное изделие формируется из материалов. Основ- ные материалы представляют собой материалы, которые становятся состав-

117 ным элементом готовой продукции. Их стоимость можно прямо и экономич- но, без особых затрат относить на определенное изделие.
В отдельных случа- ях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях и так далее. Такие материалы являются вспомогатель- ными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.
Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате пер- соналу, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.
В свою очередь, издержки на оплату труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, именуют кос- венными расходами на оплату труда. Такие расходы включают оплату труда вспомогательному персоналу. Аналогично расходам на вспомогательные ма- териалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным обще- производственным расходам.
Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зави- сит от объема производства. Сократить его можно посредством роста эффек- тивности производства, производительности труда, введения новых прогрес- сивных технологий.
Слайд 111
Рассмотрим содержание косвенных расходов. Сюда входят те издерж- ки, которые не относятся к первой и второй группам.
Косвенные расходы представляют собой совокупность издержек, свя- занных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на кон- кретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.
Косвенные расходы подразделяются на две основные группы.

118
К первой относятся общепроизводственные, или производственные, расходы. Они представляют собой общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В учете они отражаются на бух- галтерском счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Ко второй группе относятся общехозяйственные, или непроизвод- ственные, расходы, осуществляемые в процессе управления производством.
Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и отражаются на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Особенностью общехозяйственных расходов выступает то, что в рам- ках масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно по- средством управленческих решений, а степень их покрытия – объемом про- даж.
В управленческом учете масштабной базой выступает определенный интервал объема производства или продаж, в котором затраты имеют какую- либо четко выраженную тенденцию.
На отдельных производствах, производящих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми. Их примерами являются энергетическая, угольная, нефтедобывающая промышленности. На обрабатывающих пред- приятиях существенными являются косвенные расходы. Таким образом, под- разделение затрат на прямые и косвенные зависит от технологических осо- бенностей производства.
Слайд 112
Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета затрат про- изводства по элементам и статьям калькуляции. Все затраты основного про- изводства группируются по видам производимой продукции на этом счете.
По отношению к балансу счет является активным, по назначению – кальку-

119 ляционным, по экономическому содержанию – характеризующим состояние хозяйственных процессов.
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для установ- ления себестоимости продукции, услуг вспомогательного производства. По отношению к балансу, назначению и экономическому содержанию счет со- ответствует счету 20.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» необходим для отражения расходов по управлению и обслуживанию производств, то есть затрат цеха.
Счет является собирательно-распределительным, активным, сальдо не имеет, в балансе не отражается. Затраты, учтенные в течение месяца на этом счете, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения затрат по управлению организацией. Счет является собирательно- распределительным, активным, сальдо не имеет, в балансе не отражается. За- траты, отнесенные в течение месяца на этот счет, в конце месяца распреде- ляются между видами продукции пропорционально принятой базе распреде- ления.
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета затрат на ис- правление брака и средств, затраченных на окончательный брак. Счет актив- ный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.
Слайд 113
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» необходим для регулирова- ния себестоимости продукции. С этой целью на предприятии создают резер- вы предстоящих расходов и платежей. Счет пассивный, отчетно- распределительный.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета расхо- дов, произведенных в отчетном периоде, но не подлежащих включению в се- бестоимость отчетного периода. Примером являются расходы на освоение

120 новых видов продукции. Счет активный, по назначению – отчетно- распределительный, по экономическому содержанию характеризует состоя- ние хозяйственных средств.
Рассмотрим другие виды затрат.
По составу выделяют одноэлементные и комплексные затраты. Приме- рами одноэлементных затрат являются заработная плата, амортизация и так далее.
Комплексные затраты включают несколько экономических элементов, например общецеховые.
По периодичности возникновения выделяют текущие и периодические.
Текущие представляют затраты, осуществляемые ежедневно или с опреде- ленным интервалом, не реже одного раза в месяц.
Периодические, или единовременные, затраты производят реже, чем один раз в месяц. Их примерами являются расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, ремонтные работы и так далее.
Слайд 114
Рассмотрим содержание производственных и внепроизводственных за- трат. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, для оценки запасов произведенной продукции только производственные за- траты должны включаться в себестоимость продукции. В связи с этим в управленческом учете затраты подразделяются на входящие в себестоимость продукции, то есть производственные, и внепроизводственные, то есть затра- ты отчетного периода, или периодические затраты.
Затраты, входящие в себестоимость продукции, представляют собой материализованные затраты. Поэтому их можно инвентаризировать. К этим затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.
Производственные запасы овеществлены в запасах материалов, в объе- мах незавершенного производства и остатках готовой продукции или товаров

121 на складе организации. В управленческом учете они называются запасоем- кими, потому что распределяются среди текущих расходов, участвующих в определении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование являются входящими и представляют активы организации, которые принесут доход в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты представляют собой издержки, которые не подлежат инвентаризации, то есть затраты, формируемые в процессе про- дажи, а также расходы на управление. Данные затраты в управленческом учете называют издержками определенного периода. Это связано с тем, что их величина зависит от продолжительности периода, а не от масштабов про- изводства. Эти расходы обычно связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.
Периодические расходы представляют издержки непроизводственного характера. Они не связаны непосредственно с процессом производства. Они включают коммерческие и административные расходы. Эти затраты отража- ются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на прода- жу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в тече- ние которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, в отчете о финансовых результатах периодические затраты вычитают из вы- ручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Слайд 115
Затраты следует детализировать в зависимости от их экономической целесообразности и потребностей руководства. В случае, если удельный вес определенного элемента затрат мал, его выделение не имеет смысла.
В процессе разработки и принятия управленческих решений руководи- телям организации необходима достоверная информация об ожидаемых до-

122 ходах и расходах. В связи с этим в управленческом учете в процессе выпол- нения расчетов, связанных с разработкой решения, выделяют затраты:
– переменные;
– постоянные;
– условно-постоянные;
– ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
– безвозвратные затраты;
– вмененные затраты;
– планируемые и непланируемые затраты.
Также в управленческом учете выделяют предельные и приростные за- траты и доходы.
Переменные затраты растут или снижаются пропорционально объему производства продукции. Они зависят от деловой активности организации.
Переменным характером могут быть наделены и производственные, и непро- изводственные затраты.
Примерами производственных переменных затрат являются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомо- гательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты отражают стоимость собственно продукта, все остальные, то есть постоянные затраты, представляют стоимость самой орга- низации.
Примерами непроизводственных переменных затрат являются расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, не возмещаемые по- купателем, и другие.
Производственные затраты, остающиеся практически неизменными в отчетном периоде и не зависящие от деловой активности предприятия, назы- ваются постоянными производственными затратами. Они не меняются даже при изменении объемов производства или продаж. К ним относятся расходы

123 по аренде производственных площадей, амортизация основных средств про- изводственного назначения.