Файл: 8модуль основы бухгалтерского учета, его место в системе управления.pdf

152
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и/или дебитор- ской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организаци- ей. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организа- цией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель- ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Слайд 144
При невозможности установить стоимость товаров, полученных орга- низацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности опреде- ляется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче орга- низацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче ор- ганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто- ятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогич- ной продукции.
Если по договору предоставляются скидки или накидки покупателям, то величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или накидок.
Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий.
Во-первых, организация имеет право на получение этой выручки, вы- текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству- ющим образом.
Во-вторых, сумма выручки может быть определена.
В-третьих, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уве-

153 ренность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличе- ние экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Четвертое условие: право собственности на продукцию перешло от ор- ганизации к покупателю или работа принята заказчиком.
Наконец, расходы, которые произведены или будут произведены в свя- зи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных ор- ганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Слайд 145
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от вы- полнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завер- шении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в це- лом.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, ока- зания услуг, изготовления продукции организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, ока- зания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерско- му учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготов- лению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, ко- торые будут впоследствии возмещены организации.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступленийопределяется в следующем порядке.

154
Во-первых, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Во-вторых, штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к уче- ту в суммах, присужденных судом или признанных должником.
В-третьих, активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости.
Четвертое: кредиторская задолженность, по которой срок исковой дав- ности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задол- женность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Пятое: суммы дооценки активов определяют в соответствии с правила- ми, установленными для проведения переоценки активов.
Иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.
Слайд 146
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расхо- ды, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности, в части, не покрытой оплатой.
Величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется ис- ходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предо- ставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

155
Величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам ме- ны определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче ор- ганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя- тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией.
Стоимость продукции, полученной организацией, устанавливается ис- ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается анало- гичная продукция. Если по договору предоставляются скидки или накидки, то величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется с уче- том всех предоставленных организации согласно договору скидок или наки- док.
В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, величина оплаты определяется, то есть умень- шается или увеличивается с учетом суммовых разниц.
Слайд 147
Организации различных отраслей производства могут применять спе- циализированные формы, то есть модификации накладных и других первич- ных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.
При этом кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Законом о бух- галтерском учете, накладная должна содержать:
– основные характеристики отгружаемой продукции, в том числе код продукции, сорт, размер, марку;
– наименование структурного подразделения организации, отпус- кающего готовую продукцию;
– наименование покупателя;

156
– основание для отпуска.
В крупных и средних организациях может быть использована следую- щая схема движения накладных на отпуск готовой продукции.
В отделе продаж на основании распоряжения руководителя и договора поставки выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции. Все экземпляры накладной передаются в бухгалтерию для реги- страции в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером. Все подписанные экземпляры накладных передаются на склад. Первый экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, второй служит основанием для выписки счета-фактуры.
Третий экземпляр передается получателю готовой продукции. Четвертый эк- земпляр остается в службе охраны на проходной.
Слайд 148
Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями органи- зации систематически осуществляет выверку данных по отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладны- ми.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных анало- гичных первичных учетных документов в организации выписывают счета- фактуры по установленной форме в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с момента отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации сче- тов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признавае- мых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Ре- гистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом

157 порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязатель- ство.
Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж.
Слайд 149
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактиче- ских затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирова- ние затрат на производство осуществляются организацией в порядке, уста- новленном для определения себестоимости соответствующих видов продук- ции.
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остат- ков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной про- дукции определяется по формуле, представленной на слайде.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг.
В фактической себестоимости учитывается часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, сумма потерь от брака, не отнесен- ная на виновных лиц, а также сумма потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, распределенная на конкретный вид продукции.
Таким образом, фактическая производственная себестоимость продук- ции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы. Но движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка.

158
Учетные цены на готовую продукцию. Согласно Методическим указа- ниям, разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на го- товую продукцию могут применяться фактическая производственная себе- стоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен.
Фактическую производственную себестоимость продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Слайд 150
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себе- стоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат и смет расхо- дов на обслуживание производства и управления. Себестоимость выпущен- ной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изде- лий.
Нормативные калькуляции определяют затраты на производство изде- лия по технологическим нормам на определенную дату. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применя- ются преимущественно при стабильности таких цен.
При выборе варианта учетной цены следует иметь в виду, что исполь- зование учетных цен, отличных от фактической или нормативной производ- ственной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете. Поэто-

159 му, несмотря на выбор варианта учетной цены, по завершении месяца она должна доводиться до фактической производственной себестоимости по- средством исчисления сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.
Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.
Слайд 151
Процент отклонений и учетная цена отгруженной продукции дают воз- можность определить ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Установление остатка на конец месяца по фактической себе- стоимости необходимо для дальнейшей сверки с главной книгой. В свою очередь, остаток по учетным ценам сопоставляется с книгами учета остатка складов.
Отклонения могут отражать экономию или перерасход предприятия.
Следовательно, они позволяют определить результаты работы в процессе производства.
Нормативная, или плановая, себестоимость должна отличаться от фак- тической себестоимости минимально. Существенное отклонение, как прави- ло, означает, что применяемая в организации методика исчисления плановой себестоимости готовой продукции не позволяет учесть все влияющие факто- ры, то есть является экономически не обоснованной.
В случае использования в учете иных оценок готовой продукции, например договорных или оптовых оценок, суммы и проценты подлежат учету в таком же порядке.
Избранный вариант учетной цены должен закрепляться в учетной по- литике организации.

160
Слайд 152
Продажа продукции, работ, услуг осуществляется в соответствии с за- ключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли- продажи, является глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Россий- ской Федерации, реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, работы, услуги.
Отгруженной продукцией называются товары, которые отпущены со склада покупателю. Моментом отгрузки признается дата документа, под- тверждающего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
В процессе отгрузки готовой продукции поставщик оформляет и предъявляет к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из следующих элементов:
– стоимость отгруженной продукции по договорным или продаж- ным ценам, то есть: Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Вы-
ручка»;
– стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, то есть: Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 4
«Тара и тарные материалы»;
– расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловлен- ного договором, и погрузке ее в транспортные средства без нало- га на добавленную стоимость, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции;
– налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги, уста- новленные в соответствии с действующим законодательством.

161
Слайд 153
Расчеты за поставляемые товары, согласно статье 516 Гражданского кодекса Российской Федерации, осуществляются покупателем с соблюдени- ем порядка и формы расчетов, отраженных в договоре поставки. Если в дого- воре порядок и форма расчетов не установлены, то расчеты производятся платежными поручениями.
Договор поставки может предусматривать следующие условия оплаты:
– предварительная оплата полностью или частично непосредствен- но до передачи покупателю готовой продукции продавцом;
– последующая, то есть после передачи готовой продукции поку- пателю, оплата с определением срока оплаты.
На суммы поступивших платежей, включая суммы полученных аван- сов, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корре- спонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы получен- ных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На сум- мы, на которые предъявлены расчетные документы, счет 62 «Расчеты с поку- пателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Про- дажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 «Рас- четы с покупателями и заказчиками» должен вестись по каждому кредитору.
Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупате- лю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, например при экспорте продукции, то предприятие использует счет 45 «То- вары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, пе- реданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестои- мости и расходов по отгрузке продукции при их частичном списании.
Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не прихо-