Файл: Содержание введение Актуальность темы исследования.docx
Добавлен: 20.03.2024
Просмотров: 54
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
1.1. Понятия аудиторского контроля и его место в системе финансового контроля в Российской Федерации
2.2. Правила проведения аудиторских проверок. Международные стандарты аудита
2.3. Виды аудиторских заключений
Глава 3. Виды юридической ответственности за нарушение правил проведения аудита
3.1. Административная ответственность за правонарушения в сфере аудита
3.2. Гражданско-правовая ответственность за аудиторские правонарушения
3.3. Уголовная ответственность при проведении аудита и осуществлении аудиторской деятельности
– на предприятии отсутствуют какие-либо документы, которыми регулируется процесс и порядок документооборота, распределяются обязанности персонала в данной области.
– не существует утвержденных образцов бухгалтерской и финансовой, внутрипроизводственной отчетности.
– нет оформленных надлежащим образом результатов проведенной инвентаризации, которая должна проводиться перед составлением ежегодного бухгалтерского баланса.
– первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета не сгруппированы по соответствующим счетам бухгалтерского учета, отсутствует последовательная нумерация документов, что затрудняет их поиск и нарушает правила документооборота.
Выявленные нарушения, в целом, могут негативно повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности.1
Таким образом, процесс проведения аудиторской проверки состоит из определенных этапов, в ходе реализации которых аудитор подготавливает базу для анализа, проводит проверку и составляет итоговое заключение. Во время проведения аудиторской проверки аудитор проводит анализ всех необходимых документов и сведений, в первую очередь, бухгалтерской отчетности с целью установить ее достоверность.
2.3. Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» статьи 6 представляет собой официальный документ предназначенный для проведение бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение организаций, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.1
Содержание аудиторского заключения составляют определенные выводы, полученные в ходе проведения проверки. Так, в аудиторском заключении должна присутствовать следующая информация:
- наименование « Аудиторское заключение».
- лица, которые являются адресатами аудиторского заключения.
- информация о заказчике проверки.
- информация об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе.
- перечень проверяемой бухгалтерской отчетности, указание на период деятельности, подлежащий проверке.
- данные о выполненной аудитором работе.
- мнение аудитора и результаты проведенной проверки.
- дата заключения. 2
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. Аудиторское заключение составляется в количестве экзмпляров, утвержденными аудитором и аудируемым лицом, при том, аудитор и аудируемое лицо обязаны получить как минимум по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчётностью.
Аудиторское заключение описывает объем аудита с указанием, что аудит должен быть проведен с указанием федерального закона, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующем в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, либо в соответствии другого документа. Под объемом аудита понимается выполнение аудитором необходимых процедур для осуществления аудита, которые необходимы в данных обстоятельствах, имеющий приемлемый уровень существенности. Для получение пользователем уверенности, необходимо, чтобы аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.1
В соответствии с федеральным стандартом №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» выделяют два вида аудиторского заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.
Модифицированное аудиторское заключение может быть следующих видов:
– не оказывающее влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
– заключение с оговоркой.
– заключение с отказом от выражения мнения.
– отрицательное заключение.
Рассмотрим казанные виды аудиторских заключений.
Первый – безоговорочно положительное заключение. Такой вывод будет означать, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица дает достоверную информацию о финансовом положении организации и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.
Все остальные аудиторские заключения будут являться модифицированными. Модифицированное заключение будет являться таковым если оно было составлено при наличии:
- факторов, которые не влияют на выводы аудитора, но включены в результаты проверки для привлечения внимания к той или иной ситуации.
- факторов, которые влияют на мнение аудитора и могут стать причиной формирования заключения с оговоркой, к отказу от дачи заключения или к отрицательному аудиторскому заключению. 2
Если имеются на то снования, то аудитор может включить а заключение той его части, которая будет обращать внимание на определенную ситуацию. Также модифицировать заключение аудитор может путем включения в него той части, которая указывает на неопределенность, которая может быть прояснена только при наступлении в будущем определенных событий и может повлиять на бухгалтерскую отчетность.
Та часть, которая не оказывает влияния на мнение аудитора, как правило, включается уже после части, содержащей мнение аудитора и указывающей на то, что сложившаяся ситуация не является основанием для того, чтобы включить в заключение аудитора оговорку.
Аудитор может быть и не в состоянии выразить свое безоговорочное мнение, если будут присутствовать одно или сразу несколько из следующих обстоятельств:
1. если присутствуют ограничения объема работы аудитора.
2. если имеются разногласия с руководством аудируемого лица по поводу:
– допустимость избранной в организации учетной политики.
– по поводу применения учетной политики.
– по поводу адекватности раскрытия данных в бухгалтерской отчетности.1
Указанные в пункте 1 обстоятельства могут стать причиной выражения аудитором мнения с оговоркой либо к отказу от выражения мнения в аудиторском отчете. Обстоятельства, указанные во втором пункте, могут стать причиной вынесения аудитором мнения с оговоркой либо отрицательного мнения. По мнению аудиторов указанные обстоятельства могут оказывать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Мнение аудитора с оговоркой должно выражаться тогда, когда аудитор сделал вывод о н6евозможности выразить безоговорочно положительное мнение, но существующие разногласия с руководителем аудируемого лица либо ограничения объема проверки не настолько велики, чтобы вынести отрицательное мнение либо отказаться от выражения мнения. Мнение аудитора с оговоркой должно содержать в себе формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…». Далее аудитор должен перечисли все обстоятельства, послужившие причиной вынесения модифицированного заключения. 1
Отказ аудитора от выражения мнения может иметь место тогда, когда ограничения объема проверки столь глубоко и велико, что аудитор не имеет возможности получить необходимые и достаточные доказательства и поэтому не может выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Отрицательное мнение аудитор может выразить только в том случае, когда влияние существующих разногласий с руководством проверяемой организации существенно для бухгалтерской отчетности данной организации. При этом аудитор должен прийти к выводу, что внесение в заключение оговорки не будет являться адекватным для того, чтобы суметь раскрыть неполный или недостоверный характер предоставленной к проверке бухгалтерской отчетности.
Если аудитор в результате проверки выражает в заключении любое мнение кроме безоговорочно положительного, то в своем заключении он обязан описать все причины принятия такого решения и при возможности дать количественную оценку влияния данных причин на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица. Обычно такая информация приводится в отдельной части отчета, которая располагается до части, содержащей мнение аудитора либо отказ от его выражения. Данная часть может содержать в себе ссылку на более подробные данные, содержащиеся в пояснениях к финансовой отчетности. 1
Зачастую ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться самим аудируемым лицом, к примеру, если в аудиторском задании предусмотрены такие условия, при которых аудитор не может выполнять необходимые для проверки процедуры. Если в задании ограничения настолько велики, что аудитор приходит к выводу о необходимости отказаться от выражения мнения, то аудитор обычно отказывается от выполнения такого задания. Исключение здесь составляют случаи, когда выполнение указанного задания необходимо в соответствии с российским законодательством. Если ограничения препятствуют выполнению аудиторской проверки, то аудитор не должен выполнять соответствующее задание.
Ограничения объема аудиторской проверки может являться следствием определенных обстоятельств, например, в случае, когда назначение аудитора не может позволить ему осуществлять наблюдение за процессом проведения инвентаризации на предприятии. Объем аудита также может быть ограничен, если аудитор придет к выводу, что отчетность организации вообще отсутствует, либо она не соответствует установленным в законодательстве требованиям.
При выявлении указанных выше обстоятельств аудитор обязан доложить о них руководству аудируемой организации и дать оценку общего его представления о бухгалтерской отчетности организации2.
К аудиторскому заключению должен быть приложен полный комплект документации проверяемой организации за проверяемый аудитором финансовый год.